| 综合分析题一
四有企业四维机械制造厂系增值税一般纳税人，主要生产甲产品，其流转税以1个月为一个纳税期，所得税按每季实现的会计利润预交，华新税务师事务所于2001年4月13日受该企业委托对其一季度流转税及所得税情况进行审查
审查要求：
1. 根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题，并作出相应调帐处理。
2. 正确计算第一季度应预缴的企业所得税和应补缴的其他各项税费，并作相关计提，补缴税款的会计处理（列出计算过程，计算过程及结果保留小数两位）
这是CTA常见题型，一定要注意作题要求
1） 有关会计核算资料：
（1） 1月10日，第60号凭证，销售甲产品2000件，不含税销售额200元/件，货款已存入银行，企业帐务处理为：
借：银行存款 468000
贷：产品销售收入 400000
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）68000
分析：这个分录没有错误，但也要说他没有错误，答案：1月10日60#凭证无纳税问题
（2） 1月20日第101#凭证，用本企业一项专利技术抵顶前欠三益公司的货款200，000元，此该项专利权帐面价值为120，000元，企业帐务处理为：
借：应付帐款-三益公司 200，000
贷：无形资产—专利技术 120，000
贷：其它业务收入 80，000
经查该项业务未缴纳任何税金。
分析：用无形资产抵债应视同销售行为，应缴营业税，城建税，教育费附加，印花税，要注意的，对于这种非主营业务收入，在作出相应调帐处理时就要计提三税，但不必缴纳，对于主营业务，城建税和教育附加是要到最后作相关补提时才补提，并且和前边非主营业务一并缴纳作会计分录，还要注意会计中印花税均在管理费用中核算，内资企业转让技术所得30万元以下免税，一定要不要忘记了，同时计算过程不能省！在本题后提示，本企业采用帐结法，已算出1季度本年利润，所以作了调整分录后，还要将相关科目余额转入“本年利润”共别于跨年度调整帐务处理通过“以前年度损益”。
答案：
该企业以无形资产抵债应视同销售，以补缴营业税，城建税，教育费附加，印花税。
调整分录：
营业税=200，000*5%=10，000元
城建税=10，000*7%=700元
教育费附加=10，000*3%=300元
印花税=200，000*5%%%=100元
借：管理费用-100
贷：银行存款 100
借：其它业务支出 11，000
贷：应交税金-应交营业税 10，000
应交税金-应交城建税 700
其它应交款—教育费附加 300
结转：
借：本年利润 11，100
贷：管理费用100
其它业务支出 10，000
技术转让净收入30万元以下免征企业所得税，应调减应纳税所得额，应在本年利润（会计利润）的基础上调减应纳税所得额：
80，000-11，100=68，900元
（3）2月6日，第30#凭证，销售临街库房一座，该库房原值1500，000元，已提折旧300，000元，合同注明，库房售价2，800，000元，支付清理费用10，000元，上述款项通过银行结算，库房已清理完毕。经法定评估机构的评估价为2，000，000元
企业帐务处理：
借：银行存款 2，800，000
贷：固定资产清理 2，800，000
借：固定资产清理 10，000
贷：银行存款 10，000
借：固定资产清理 1，200，000
累计折旧 300，000
贷：固定资产 1，500，000
分析：上面的帐务处理还是没有什么错误，主要是计算了营业税及相应附加，印花税，同时销售房地产的还要交土地增值税，销售所得要交所得税，这一点会计确认收益和税法确认所得是一致的。
营业税：2，800，000*5%=140，000
城建税：140，000*7%=9800
教育费附加：140，000=4200
印花税：2，800，000*5%%%=1400
土地增值税：
扣除项目合计=2，000，000+140，000+9，800+4，200+1400=2，155，400（元）
增值额=2，800，000-2，155，400=644，600
增值率=644，600/2，154，000=30%
土地增值税=644，600*30%=193，380
会计分录：
借：固定资产清理 348，780
贷：应交税金-应交营业税 140，000
应交税金-应交城建税 9，800
-应交土地增值税193，380
其它应交款 4200
银行存款 1400
结转：
借：固定资产清理 1，241，220
贷：营业外收入（2，800-，000-10，000-1，200，000-348，780=1，241，220）
借：本年利润 1，241，220
贷：营业外收入 1，241，220
（3） 2月15日第61#凭证，支付工程师王某进修费3000元，企业帐务处理为：
借：管理费用 3000
贷：产成品 3000
支付王某进修费错用会计科目
借：其它应付款-职工教育经费 3000
贷：管理费用 3000
借：管理费用 3000
贷：本年利润 3000
（5）3月5日，第45#凭证，购进一张豪华办公桌为厂长使用，增值税普通发票上注明的金额为26000元，款项已通过银行支付，企业帐务处理为：
借：管理费用 26000
贷：银行存款 26，000
购置办公桌，价置较大，应作固定资产管理，3月5日购进，不用折旧。
借：固定资产 26，000
贷：管理费用 26，000
借：管理费用 26，000
贷：本年利润 26，000
（6）3月30日，第165#凭证，盘点库存生产原材料，发现管理不善被盗，损失原材料账面价值为23，000元，被益原因尚未查明，企业帐务处理为：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 23，000
贷：原材料 23，000
原材料发生被盗损失，应作进项税额转出.漏记增值税及附加，同时由于原因尚未查清楚，不作支出处理，在年终一并处理。
进项税额转出 23，000*17%=3910
借：待处理财产损溢 –待处理流动资产损益 3910
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 3910
（7）2月28日，第121#凭证，本企业在建工程-精工车间领用甲产品20件，单位成本150元/件，企业帐务处理为：
借：在建工程-精工车间 3000
贷：银行存款 3000
本企业产品用于在建工程，应视同销售，但会计上不作销售，所以要在会计利润上调增应纳税所得额，按同类产品售价为：20*200=4000元
应缴增值税：4000*17%=680
借：在建工程 680
贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 680
应调增应纳税所得额 20*（200-150）=1000元
2） 有关资料
（1）企业采用帐结法核算利润，3月底本年利润帐户贷方余额累计数260，000元
（2）第一季度应纳的各项流转税金已申报和缴纳完毕，且应交税金-应交增值税科目各月销项税额均大于进项税额。
（3）甲产品及原材料适用增值税为17%，城市维护建设税适用税率7%，教育费附加征收率3%，该企业所得税率为33%
（4）经法定评估机构评估临街库房的估价为2，000，000元。
2． 计提和补缴各项税金
（1） 应补缴增值税=680-（-3910）=4590
应补提城建税：4590*7%=321.3
应补提教育费附加：4590*3%=137.7
会计分录：
借：应交增值税—转出未交增值税 4590
贷：应交税金—未交增值税 4590
借：产品销售税金及附加 459
贷：应交税金-应交城建税 321.3
其它应交款-教育费附加 137.7
结转
借：本年利润 459
贷：产品销售税金及附国 459
补缴增值税：
借：应交税金-未交增值税 4590
贷：银行存款 4590
（2）补缴城建税=321.3+700+9800=10821.3
补缴教育费附加：137.7+300+4200=4637.7
借：应交税金-应交城建税 10821.3
其它应交款-教育费附加 4637.7
贷：银行存款 15459
（3）应补缴营业税=10，000+140，000=150，000
借：应交税金-应交营业税 150，000
贷：银行存款 150，000
（4）应补缴土地增值税
借：应交税金-应交土地增值税 193，380
贷：银行存款 193，380
（5）应补缴企业所得税
本年利润=260，000-11，100+1，241，220+3000+26，000-459=1518，661
纳税调整后应纳税所得额=1，518，661-68，900+1，000=1450761
应纳企业所得税：1450761*33%=478751.13
借：所得税 478751.13
贷：应交税金-应交所得税 478，751.13
结转：
借：本年利润 478751.13
贷：所得税 478，751.13
预缴：
借:应交税金-应交所得税 478，751.13
贷：银行存款 478，751.13
综合分析解题思路分析（二）
1. 按提供的资料的顺序扼要指出该企业存在的纳税问题，并作当期调整分录。
2. 按正确会计处理结果计算该企业12月份增值税免抵退情况，并作出正确的会计处理
3. 根据正确会计处理结果计算应补退企业所得税（计算结果按四舍五入原则保留小数后两位）
某纺织厂系中外合资企业，位于深圳特区开发区，经营期为15年，99年5月成立，当年获利100，000元，2000年亏损200，000元，2001年获利150，000元，该企业系一般纳税人，主要生产纺织品。增值税税率17%，出口货物增值税实行“免抵退”方式，出口退税率为15%，该企业2002年12月份有关计税资料如下：
4．其它资料如下：
1）1- 11月份累计实现利润680，000元，并按此预缴了所得税
2） 12月底企业“生产成本”帐户余额为540，000元，产成品帐户余额为780，000元
3） 该企业城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，该企业免征地方企业所得税
分析：资料4一般放在最后，我把它提前了，其实我们阅读试卷的时候也最好选择这样一个顺序，下面的经营资料阅读就可以了解本题到底要考我们什么问题。
本题的关键点有，中外合资，区别于内资，不交车船使用税，房产税，城建税，教育费附加等，同时是生产性外商投资企业，可享有二免三减半的税收优惠，99年5月份开业，当年经营期大于6个月，当年获利要算第一个获利年度，从99年开始就应算二免三减半，02年仍是减半征收期，位于特区应是15%税率，减半征收为7.5%，00年亏损，01年获利，在02年时尚未弥补的亏损为200，000-150，000=50，000元，要特别注意。
本题是告诉你1-11月份是资料，然后告诉你12月份的业务，所以解题思路是站在12月份，有错帐应用红字更正法或综合调整法，而不是通过“以前年度损益调整”。
A、生产经营情况
1. 本月外销纺织品取得销售收入300，000美元，人民币外汇牌价为1：8.27，款项已付。
2. 本月内销纺织品给一般纳税人，专用发票注明折价款为400，000元，款项已收到，销售给小规模纳税人，开具的普通发票注明的价款50，000元，款项已收到。
3. 本月购进布料等原材料，取得增值税专用发票上的注明价款1，200，000元，税款204，000元，从农民手中收购棉花，支付收购价款60，000元。
4. 从小规模纳税人购进布匹取得普通发票注明价款50，000元。
5. 12月12#凭证记载企业将原材料—布料用于职工福利，其帐务处理为：
借：应付福利费 40，000
贷：原材料 40，000
分析：1-4没有分录，没有分录就认为他的会计处理是正确的，告诉这些资料主要是方便计算12月份应税所得。
用于职工福利，未作进项税额转出
借：应付福利费 6，800
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 6，800
6. 12月5#凭证记载企丢失一批原材料-棉花，其帐务处理为：
借：待处理财产损溢 20，000
贷：原材料 20，000
棉花丢失，应作进项税额转出（农产品和所损失产品进包含的运输费用，作进项转出解题思路均是一样的）
应转出进项税额 20，000/(1-13%)*13%=2988.51元。
借：待处理财产损溢 2988.51
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）2988.51
7. 12月201#凭证记载5#凭证造成的损失经查明因为保管人员失责，其帐处处理为：
借：营业外支出 20，000
贷：待处理财科损溢 20，000
错用会计科目，同时少结转损失
借：其它应收款 22，988.51元
贷：待处理财产损溢 2988.51
贷：营业外支出 20，000
应在12月份的基础上调减营业外支出20，000元
8. 12月30日凭证记载企业购进一台机器设备，价款20，000元，税款3，400元，发生运费支出3000元，企业帐务处理为：
借：固定资产 20，000
应交税金-应交增值税（进项税额）3，400
贷：银行存款 23，400
借：营业费用 2790
应交税金 –应交增值税（进项税额）210】
贷：银行存款 3000
购进固定资产及相关费用不得作进项税额的抵扣
借：固定资产 6400
贷：应交税金-应交增值税（进项税额） （3，400+210）3610
贷：营业费用 2790
由于是12月份购进，所以不存在折旧问题，应调减12月份营业费用2790元
9.12月134#凭证记载企业采一批原材料-布匹，材料尚在运输途中，企业根据增值税专用发票帐单，帐处处理如下：
借：在途材料 50，000
应交税金-应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 58500
分析：由于没有说是取得的税控发票，工业未入库不得抵扣进项税额
借：待摊费用---待抵扣进项税额 8500
贷：应交税金-应交增值税（进项税额） 8500
10.12月300#凭证记载企业工资分配情况为：生产工人工资180，000元，管理部门人员工资50，000元，福利部门人员工资30，000元，企业帐务处理为：
借：生产成本 210，000
管理费用 50，000
贷：应付工资 260，000
由于错将福利部门的工资计入生产成本，造成虚增半产品、产成品、产品销售成本等科目金额，应作相应调减，本题只能获得三个帐户的金额，只能用三者金额作为分配的依据，按理说应搞清楚虚增的生产成本生产的在产品是否完工入库，入库后是否对外销售才能准确分摊。
分摊率=30，000/（540，000+780，000+1，800，000）=0.96%
生产成本帐户应分摊=540，000*0.96%=5184（元）
产成品帐户应分摊=780，000*0.96%=7488（元）
产品销售成本应分摊=30，000-5，184-7，488=17，328（元）
借：应付福利费 30，000
贷：生产成本 5184
产成品 7488
产品销售成本 17，328
应调减本月产品销售成本 17，328元
11.本月产品销售成本1800，000，产品销售费用 50，000，管理费用 180，000元，营业费用70，000元
12.其它业务收入为60，000元，其中4000元为销售下角料收入，并按此数额计提了5%的营业税，城市维护建设税及教育费附加
销售下角料应交纳增值税，而不是交纳营业税，应冲回营业税及相关附加税。由于收到4000元应视为含税收入，应还原冲减其它业务收入。
借：其它业务收入 40000/1.17*17%=5811.97
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）5811.97
借：应交税金-应交营业税 40000*5%=2000
应交税金-应交城建税 140
其它应交款-教育费附加 60
贷：其它业务支出 2200
应调减其它业务收入 5811.97，同时应调减其它业务支出 2200元。
13.其它业务支出 40，000元
14.营业外收入 20，000元，营业处支出50，000元，其中30，000元为直接赞助支出
直接赞助支出不得在税前扣除，就调增应纳税所得额 30，000元。
2）计算出口的免抵退税
1.本期出品免抵退税不得免征和抵扣额=300，000*8.27*（17%-15%）=49620
借：产品销售成本 49，620
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）49，620
2.本期应纳税额
销项税额=(400，000+50，000/1.17)*17%+5811.97=81076.93
进项税额=204，000+60，000*13%-6800-2988.51-8500-49620=143891.49（元）
应纳税额=81，076.93-143，891.49=-62，814.56（元）
3.免抵退税额=300，000*8.27*15%=372，150元
4.比较，当期应纳税额小于当期免抵退税额，应退增值税62，814.56元。
5.免抵退税抵减额=372，150-62，814.56=309，355.44
分录：
借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）309，355.44
应收补贴款 62，814.56
贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 372，150
收到退税款时：
借：银行存款 62，814.56
贷：应收补贴款 62，814.56
由于收到的增值税退税是价外税，不并入应纳税所得额，同时，在计算应纳税额时，外商投资企业不交城建税和教育费附加，所以不计提城建税和教育费附加计入“产品税金及附加”如果是内资企业，上面的还要这一步。
分析：在计算出口退税最多是7步，只要记住这7个步骤生产企业出口“免、抵、退”会计处理思路就会清析：1.不得免征和抵扣税额的抵减额2.不得免征和抵扣税额;3.应纳税额4.应退税额5.比较6.应退税额7.免抵税额。
3）计算企业应纳所得税
（1）本期会计利润：
产品销售收入：300，000*8.27+400，000+50，000/1.17=2，923，735.04元
营业外收入：20，000
其它业务收入：60，000-5811.97=54188.03元
其它业务支出：40，000-2，200=37，800元
营业外支出：50，000-20，000=30，000
产品销售成本：1，800，000-17，328=1，782，672元
产品销售费用 50，000
管理费用 180，000元
营业费用：70，000-2790=67，210元
会计利润=2，923，735.04+20，000+54188.03-37，800-30，000-1，782，672-50，000-180，000-67，210=850,241.07
（2）由于直接损赠支出不得税前扣除，应调增应纳税所得额，和应弥补以前年度亏损，同时应将11月份会计利润并入计算纳税
本年应纳税所得额=850，241.07+30，000-50，000+680，000=1，510，241.07（元）
（3）本期应纳企业所得税=1，50，241.07*15%*50%=113，268.08
本期应纳地方所得税免
（4）企业已预缴所得税=680，000*15%*50%=5100元
（5）汇算清缴应纳企业所得税=113，268.08-5100=62，268.08元。
由于第三个要求没有要求作出会计处理，这里不用作会计分录。
可见本题写答案都是一大版，如果没有清析的思路很难得到高分，一般20分的题能得到10分已经是很不错的了，前边的调整分录作错了，后面计算所得税肯定是得不到分的，所以如果有两道综合题，建议作了第二个问题时就不要作第三个问题，接着作第二个综合题，只有第二个综合题作完了再回来作第三个问题。以免到时时间不够用！
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