| 重要提示：别以为内容简单，不值得一看。但这里包含了增值税一些内容是学员最易犯的，例如，增值税的视同销售与不能抵扣进项税的内容是很容易混乱的，委托加工收回消费税的处理等问题，在这里都作了很好的总结，而且相信你在其他人手中没有看过。原因很简单，这本来就是我写的。，看过后，你学习增值税一定会有点作用。
原来我在江苏财经网发表过，但见反应一般，所以没有再写下去，如果你认为看了没有白白学浪费你宝贵时间，请回贴，给点意见，以表示鼓励。
作为已经过了注水的我，但还是很关心注税考试，也很希望蓝雨网友都能顺利通过
以下是我在授课时写的，绝对原创。是上会计证课是用的，很受欢迎。请大家多多支持，多多指教！这是第一辑，请看：
话说森林帝国中的一等公民小白兔按不住浮燥的心情，下海经商，成立了兔兔白菜公司。
由于小白兔经营有方，生意火红，开业当月小白兔销售收入达5000元。正当小白兔开心地清点手上的钞票时，税务所的小狗税官出现在它眼前。
小狗税官神正气凛地说：“小白兔，你要申报纳税，否则，我将会通知大灰狼警察把你干掉！”
小白兔：“是报纳税？什么税？快快告诉我吧！我不想见到大灰狼，我还未成亲，九代单传的伟大而神圣的任务我还未完成。见到那凶残的家伙，我一切都会完了！”
小狗税官说：“你首先要申报缴纳增值税，如果应缴消费税的，还要缴消费税、营业税、资源税、房产税、土地使用税，还有城市维护建设税、所得税，然后。。。。。。。”
小白兔说：“等等，你讲这么多，我那能记下，要是有什么遗漏的话，大灰狼锋利的牙齿总是令我心寒。不如你一个个地给我介绍，好吗？”
小狗税官说：“好吧，那我先给你介绍增值税。增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。一般规模纳税人增值税率为17%，小规模纳税人增值税率为6%。当然这税率是一般情况下，但也有特殊地方，如图书、农药、化肥等为13%，而商业小规模纳税人为4%。”
小白兔心中在盘算，想了想，说：“哈哈，那太简单了，我是小规模纳税人，我这个月销售5000元，但我所花费的成本为4700元，那么我这个月增值额为300元，我应缴增值税为300×6%=18元。你，拿去，这是20元一张，不用找了！”
小狗税官：“不行，你这小店是小规模纳税人，只能按销售额计算应缴增值税不能扣除进货成本，别外你由于不能开增值税专用发票，要将销售额还原成为不含税，再乘以增值税率。如何还原？简单，就是将含税销售额÷（1+增值税率）”
小白兔心中想：如果这样的话，应缴增值税=5000÷（1+6%）×6%=283元。如果我是一般纳税人则应缴增值税为（5000-4700）×17%=51元。哈哈，还是我脑瓜转得快，不然就亏了。
于是小白兔急忙叫嚷：“对不起，刚才讲错了，我这兔兔店不是小规模纳税人，而是一般纳税人。小狗兄，你算算，我这月增值额为5000-4700=300元，故我应缴51元增值税就够了。”
小狗税官说：“不行，不能由你随意说是一般纳税人就是一般纳税人，我这森林帝国里对这还是有规定的，主要是根据销售额和财务核算是否健全而定的，你这小兔子少给我打鬼主意。你这月应缴增值税=5000÷（1+6%）×6%=283元，你要在下月10号之前到我们爱国税务所申报缴税，否则，想想大灰狼警察那锋利而雪白的牙齿。我们森林帝国中有位倾国倾城的小mm，好象叫游小定的，就是没有申报缴税，后果是。。。。”
小狗税官看着小白兔那惶恐的眼神，接着说：“后果当然是给大灰狼抓去了！”
小白兔对小狗税官说：“这太可怕了！！”
小狗税官对小白兔说：“那你要依法申报纳税才能免去这可怕的后果！”
小白兔说：“当然，依法纳税是我们森林帝国每个公民应尽的义务，但小狗兄，你想想，为什么我不能成为一般纳税人，这样我将会在合法的情况下少讲点税嘛！”
小白兔拍拍小狗税官的背，继续说：“小狗兄，无论说什么，咱们还是有点交情的，你能否告诉我如何才能成为一般纳税人，以及我在纳税中还要注意什么事项，例如还有哪些税我们经营者要了解的。你应知道，我最怕见到的是大灰狼。”
小狗税官说：“好吧，我就带你到大白兔果菜加工厂去参观学习吧！那大白兔最近爬上福布屎排行榜，很富，很神气，最近连我上头衰鹿也瞧不起了，上头想 怀疑它有偷税漏税行为，我正准备去它那里调查。”
小白兔说：“那很好，反正大白兔叔叔是我同族叔辈，它将我从小看到大的，我跟它很好的，一起去，没问题。”
小狗税官想了想，说：“小白兔兄弟，咱的交情是没法说，对不对？”
小白兔不假思索地说：“当然，当年要不是你，我早就葬身于狐狸的腹中了。”
小狗税官说：“那好，请你带我到大白兔果菜加工场，不要说我是税的，只要说是你的最近到开平中华会计函授站请回来的会计，到大白兔那里主要是学点税务知识。”
小白兔急忙摆手，“不行，我怎能出卖大白兔叔叔？”
小狗税官：“你是不是想让大灰狼的牙齿穿过你的身躯？协助我们 局长查税是我们每个公民应尽的义务！你不要干那江湖义气的愚忠事情了。如果你不合作，哈哈。。。”
小白兔无可奈何说：“好吧！”
于是它们俩就开车到大白兔果菜加工场了。
福布屎排行榜的企业，气势果然不同，出出入入的货柜车，豪华的办公楼，运转不停的机器，还有停在办公楼前的宝马。。。。。
漂亮的小秘书百灵鸟小姐带小白兔和小狗税官对老总办公室。
“哈哈，小白兔兄弟，很长时间没见面，想死老哥我了，近段日子忙什么？”大白兔热情地说。
“大白兔叔叔，不要提了，我这不争气的后辈，开了个小店，挣点小钱糊口，现在我带我公司的会计小狗来这里向你学点致富的方法。”
小狗税官：“大白兔老板，久闻大名，如雷贯耳，还望多多指教！”
大白兔：“还用客气吗？大家都是自己人。其实我能有今天的地位，除了我学会了老马的资本论，知道如何榨取剩余价值外，我还精通我森林帝国的税法，两者相结合，才能使的我财富在几年之内暴长。”
小白兔说：“对，我们这次来主要想学点税法知识，好让我那小店少缴点税，至于那老马资本论，我们小店暂时未用上。”
大白兔：“好，现在我带你去参观厂房。””
于是，小白兔、小狗税官、大白兔一起到它们的仓库去参观。
“报告老总，我们到小狐狸蔬菜批发商店采购5万公斤白菜，那小狐狸不开增值税专用发票，但价钱可便宜2%，我们要不要接受呢？”采购员老黄牛点头哈腰说。
“**！你这牛！！！如果没有增值税专用发票，我哪能抵扣销项税！！我对你说了多少次！你老是要这问题想不明！！”大白兔对老黄牛怒吼着。
“对不起，是我错了。老总，你能不能以一个例子再一次说明增值税专用发票的作用。”老黄牛惶恐地说。
“算了，今天我心情好，给你再一次说明，顺便给我这小兄讲讲。”大白兔
“我以这次采购为例吧。我们这次采购白菜5万公斤，一共花了10万元。如果我们能从小狐狸里取得增值税专用发票，我们财务上应如何处理。”大白兔说完，望了小狗一眼，小狗明白大白兔要考考它，
小狗说：“借：原材料85470
应交税金—应交增值税（进项税额）14530
贷：银行存款（或应付帐款）100000”。
大白兔用赞许眼神看了看小狗税官，接着说；“如果我们不能取得取用发票，又如何处理？”
小白兔：“是不是应列入原材料成本？”
大白兔：“对，那么我们原材料成本将会是多少？”
小白兔：“应是10万元。”
老黄牛：“财务处理是不是借：原材料100000，贷：银行存款100000？。”
大白兔：“对，看来你这老黄牛也不笨。”
老黄牛不好意思地笑了笑。
大白兔：“如果我们将这批蔬菜加工成价值15万元的榨菜，到市场销售假设我们要开增值税专用发票，我们销售项税是多少？”
小狗税官说：“销售项税应该是150000×17%=25500元。财务处理应该是借：银行存款175500，贷：主营业务收入150000，应交税金—应交增值税25500。”
大白兔：“对，我们比较一下在取得增值税专用发票与没有取得专用发票的情况下应交增值税的不同之处。老黄牛，你算一算。”
老黄牛：“如果能取得增值税专用发票，则应纳税额=当期销项税额—当期进项税额=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元。。。。。。”
“慢，是不是对一经济业务中销项税和进项税是相等的？”小白兔问。
“对！不愧为我们兔族的，聪明！我们可以看出，我们买蔬菜时取得的进项税额恰恰又是卖方，即那狡猾小狐狸的销项税。我们还是在这个问题研究吧。老黄牛，你继续说吧。”
老黄牛接着说：“如果我们不能取得增值税专用发票，则进项税只能列入原材料成本，如在这业务中，我们应应纳税额=当期销项税额—当期进项税=150000×17%-0=25500元。哗！多缴了14530元！！！”
“所以，我再三对你们采购员强调增值税专用发票的作用。”大白兔说。
“是不是我们只有取得增值专用发票就可以抵扣进项税？”小白兔问。
“不是，如果从海关取得完税凭证或购进免税家产品或收购废旧物资时，批准使用的收购凭证都可以用来抵扣进项税。”
小白兔：“哦，是不是取得的以前几种抵扣凭证就可以抵扣？”
大白兔：“不是，如果购买的原材料或接受应税劳务的，但用于非应税项目、免税项目、用于集体福利、个人消费，发生非正常损失而耗用原材料几种情况，其进项税相应要转出，转入到相关项目中去。”
老黄牛：“对了，我们这月单位为建设仓库，领用了购买的大白菜10万公斤，单位为1元/公斤，是不是不能抵扣？应如何处理？”
小狗税官想了想，还是讲讲吧，让他们更好掌握税法。
小狗税官说：“对，帐务处理应是这样：借：在建工程117000，贷：原材料100000，应交税金—应交增值税（销项税转出）17000。”
大白兔惊讶地看了小狗税官一眼，这小子可懂的不少，什么来头？试一试它。
大白兔说：“对，但如果我们用自产的蔬菜罐头来这个建设仓库的项目，税务处理可又不同了。”
“对，”小狗税官接着说“自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者或用于对外投资或无偿赠送他人的，那只能视同销售，计算销项税了。但自产、委托加工的货物用于非应税项目如交通运输、建筑、兴建不动产，在建工程、用于集体福利或个人消费，我们也只能视同销售计算销项税。”
“这一点很重要，视同销售与不能抵扣进项税是有区别的。”大白兔说。
小狗税官：“对，我们可以总结，用于对外的，如股东或投资者或用于对外投资或无偿赠送他人的，不论货物是自产的还是加工的还是购买的存货，当然包括购买的原材料，都要按市场价格计算销项税；而用于对内的，如自产、委托加工的货物用于非应税项目如交通运输、建筑、兴建不动产，在建工程、用于集体福利或个人消费，我们也只能视同销售计算销项税，但我们要知道，如用于非应税项目或免税项目或集体福利和个人消费的是用我们购买的原材料，我们的进项税只能转出。”
大白兔疑云骤起，这小子是什么来头，凭兔兔小店能请这样的会计？再试试。
“例如，我们这个月分配了五箱菜果罐头给我们投资者灰兔姑娘，市场价格为
80000元，增值税率为17%，我们帐务处理如何？”
小狗税官说：“视同销售，我们可以借记应付股利93600，贷记主营业务收入80000，应交税金—应交增值税（销项税额）13600。我们要记住，只有这种作分配股利时，我们才贷记主营业务收入，如果用于在建工程，例如我们的仓库建设，我们要按成本结转。例如，如果我们这月有五箱菜果罐头帐面成本为60000用于仓库建设，市场价格为80000元，增值税率为17%，则我们的财务处理应是：借记在建工程—仓库73600，贷记库存商品60000，应交税金—应交增值税（销项税额）13600。”
老黄牛嘀咕：“菜果罐头可以用于建设仓库？难道当砖来用？”
“鱼！！可以用来给施工人员吃的！”大白兔喝骂了一句。
由于职业习惯，小狗税官习惯于宣传税法，一讲开来就难以停了，又接着说：“我们计算每月应缴的税金后，用销项税减去进项税后，贷方余额就是我们应上缴的税金。例如当月公司应缴增值税5000元，公司以银行存款上缴，则我们帐务处理如下：借：应交税金—应交增值税（已交税金）5000，贷：银行存款5000。”
大白兔看着小狗税官呆了呆，这小子好像在那里见过，到底是哪路人马，如果它能加入我公司多好啊！猛然，想起来了，这小子在电视台税法普及讲座里讲过课，这小子是税务的，是个税官！！到底它来这干什么？
大白兔从口袋里掏出了一包香烟，“来，小狗兄弟，抽一根。”
小狗税官深深吸了一口，想：我来这还未能发现问题，大白兔是不是没有偷税漏税？
小狗税官：“大白兔老板，这烟口味很独特，是哪里产的？”
大白兔掏出手机，“小灵，你给我送五条百灵牌香烟过来。”
大白兔转身对小狗税官说：“这样的，我们委托金猴加工厂加工的，有一部份再加工，成为精品烟，有一部份直接加工回来到市场销售。放心，我们依税法上缴了增值税，合法的！”
小狗税官装作漫不经心地说：“对，合法的，就上缴增值税就行了。不用上消费税了。”
大白兔拍拍小狗税官的肩膀说：“好兄弟，不用上消费税，增值税、消费税、营业税，都是流转税，只在流通环节征收，我上了增值税就行了。”
这时，小秘书百灵鸟送来了五条百灵牌香烟，大白兔对小狗税官说：“好兄弟，带回去试试，自产的，精品烟来的！”“不行，无功不受禄，我不能受这个东西。”小狗税官摆手说。
“自家兄弟，不用客气。带回去，试试，好的，就当给我作个宣传。”
那百灵牌香烟味道真的太好了，小狗税官舔了下嘴，“好，谢了！”
小白兔在旁想，“唉！看来我送礼手段还未够，要多多学习。”
小狗税官说：“既然我们是好兄弟，我见你能爬上福布屎也不易，不想你从那福布屎榜上摔下来，不要象那游小定mm，我尽我能力给你介绍点税法的知识。不过你如果你在这方面有欠缺的，一定要改正！否则，大灰狼那边也不好应付。”
大白兔面对着小狗税官，想：我现在有这样的地位也不错了，不要见到大灰狼。既然学小狗税官微服来这里，很可能那头死衰鹿想干掉我，还是破财挡灾吧。
大白兔陪着笑，说：“好兄弟，那你多多关照吧！”
小狗税官说：“至少，你少缴了消费税。”
小白兔插口说：“什么是消费税？”
小狗税官：“消费税是指国家对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税，如这百灵香烟，贵公司是委托加工的，而且香烟是应税消费品，故应计算缴纳消费税。计算方法有从价定率、从量定额两种。”
大白兔：“是不是所有商品都应上缴消费税？”
小狗税官：“不是，只是对少量的商品，主要是国家不鼓励的产品，在征收增值税的同时加收消费税。如香烟、酒、化妆品等约有十一类。”
大白兔：“你能否介绍一两个例子？”
小狗税官：“好，这消费税计算很简单，就是在征收增值税的同时加收消费税。例如，如果贵公司自己生产香烟到市场卖，如果市场价格为10000元（不含税），就是说不含增值税，我们可以这样处理，先不考虑消费税，应如何处理？”
小白兔；“借：银行存款11700，贷：主营业务收入10000，应交税金—应交增值税（销项税额）1700。”
小狗税官：“对。但由于香烟是应上缴消费税的，假设消费税率为45%，那么应缴多少消费税？”
小白兔掏出计算器一算，“10000×45%=4500元。”
“对，”小狗税官说，“帐务处理我们要用到一个科目，就是主营业务税金及附加。所以我帐务处理为借：主营业税金及附加4500，贷：应交税金—应交消费税4500。”
小白兔：“噢，简单，我们只要有应缴消费税的就借：主营业税金及附加，贷：应交税金—应交消费税，不就行吗？”
小狗税官：“但这只是销售自己生产应税消费品的帐务处理，如果用生产的商品换取生产资料、消费资料和抵偿债务等，也应视同销售进行帐务处理。如果自产自用应税消费品就不能简单地借借：主营业税金及附加，贷：应交税金—应交消费税。”
小白兔：“那应如何处理？”
小狗税官；“不复杂，我们只需将应缴消费税列入有关成本。例如公司在建仓库，领用自产的百灵香烟价值6000元，市场价格为10000元，我们借记在建工程，贷记库存商品（成本），应交税金—应交增值税（销项税额），应交税金—应交消费税。”
小白兔：“那个分录金额如何？”
小狗税官：“计算出来的，如应交税金—应交增值税（销项税额）=10000×17%=1700元，应交税金—应交消费税=10000×45%=4500元。其它，你自己想想。”
大白兔：“小狗兄弟，你不要老是与小狗税官讲，我那委托加工的香烟应如何处理？”
小狗税官：“对不起，你那委托加工应税消费品，应委托方提货时，由受托方代收代交税款。计算时，应按受托方同类产品价格为依据，如果没有同类产品，则按组计税价格计算，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率），应纳税额=组成计税价格×适用税率。”
大白兔：“具体如何？”
小狗税官；“我们以组成计税价格为计算依据进一步说明，分为两种情况。先介绍第一种：用于连续生产应税消费品。例如大白兔老板你这精品百灵香烟， 发给金猴加工场烟丝成本为7000元，支付加工费3000元，注意，这加工费不含税的。我们假设消费税率为10%，这仅是假设，双方都是一般纳税，并开具增值税专用发票，增值税率为17%，则应税消费品的计税价格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工厂代收代缴消费税=11111.11×10%=1111.11元
代收代缴的增值税=3000×17%=510元
帐务处理
借：委托加工物资3000
应交税金—应交增值税（进项税额）510
—应交消费税1111.11
贷：银行存款4621.11
大白兔：“另一种情况呢？”
小狗税官：“如果委托加工物资收回后用于直接对外销售，支付的消费税则应计入加工物资的成本，上述会计分录应改为：
借：委托加工物资4111.11
应交税金—应交增值税（进项税额）510
贷：银行存款4621.11
从两种情况相对比，我们发现什么？”
小白兔：“第二种情况，即收回后用于直接对外销售，支付的消费税则应计入加工物资的成本，第一种情况连续加工先记在借方，有点类似增值税进项税。”
小狗税官：“果然聪明！”
小狗税官看了看手表，见惯世面的大白兔连忙说：“小狗兄弟，一起吃晚饭吧，时间也不早了。”
小狗税官：“不用了，我还忙呢。”
大白兔：“一起吧，我公司开了家酒楼，有些帐务税务方面还请你多多指教。”
小狗税官想了想，“好吧。”
小白兔又在想，这样也是一种邀请接的一种方法吧？
大白兔对小灵说：“你开我那宝马过来，我们去我们的世纪大酒店，”
___________________________________________________________________________________ 总结一下
增值税
增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。一般规模纳税人增值税率为17%，小规模纳税人增值税率为6%。当然这税率是一般情况下，但也有特殊地方，如图书、农药、化肥等为13%，而商业小规模纳税人为4%。
小规模纳税人，只能按销售额计算应缴增值税不能扣除进货成本，由于不能开增值税专用发票，要将销售额还原成为不含税，再乘以增值税率。如何还原？就是将含税销售额÷（1+增值税率）
例：小规模纳税人，这个月销售5000元，所花费的成本为4700元，那么这个月应缴增值税=5000÷（1+6%）×6%=283
一般纳税人只有取得增值专用发票才可以抵扣进项税，如果从海关取得完税凭证或购进免税农产品（抵扣税率13%）或收购废旧物资（抵扣税率10%）时，批准使用的收购凭证都可以用来抵扣进项税。
例：采购白菜5万公斤，一共花了10万元。
（1）如果我们能取得增值税专用发票，财务上应如何处理？
借：原材料85470
应交税金—应交增值税（进项税额）14530 [100000/（1+17%）*17%]
贷：银行存款（或应付帐款）100000
（2）如果我们不能取得专用发票，又如何处理？”
借：原材料100000，贷：银行存款100000？
（3）如果将这批蔬菜加工成价值15万元的榨菜，到市场销售，假设我们要开增值税专用发票，我们销售项税是多少？”
销售项税应该是150000×17%=25500元。财务处理应该是
借：银行存款 175500
贷：主营业务收入 150000
应交税金—应交增值税 25500。
（4）比较一下在取得增值税专用发票与没有取得专用发票的情况下应交增值税的不同之处：
如果能取得增值税专用发票，则应纳税额=当期销项税额—当期进项税额=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元
如果我们不能取得增值税专用发票，则进项税只能列入原材料成本，这业务中，应纳税额=当期销项税额—当期进项税=150000×17%-0=25500元。多缴了14530元。
如果购买的原材料或接受应税劳务的，用于非应税项目、免税项目、用于集体福利、个人消费，发生非正常损失而耗用原材料几种情况，其进项税相应要转出，转入到相关项目中去。
自产、委托加工或购买的货物分配给股东或用于对外投资或无偿赠送他人的，那只能视同销售，计算销项税了。同时，自产、委托加工的货物用于非应税项目如交通运输、建筑、兴建不动产，在建工程、用于集体福利或个人消费，也只能视同销售计算销项税
也就是说：
用于对外的，如股东或投资者用于对外投资或无偿赠送他人的，不论货物是自产的还是加工的还是购买的存货，当然包括购买的原材料，都要按市场价格计算销项税；（注意此处的无论是自产、委托加工还是购买的，均视同销售）
而用于对内的，如自产、委托加工的货物用于非应税项目如交通运输、建筑、兴建不动产，在建工程、用于集体福利或个人消费，我们也只能视同销售计算销项税，但我们要知道，如用于非应税项目或免税项目或集体福利和个人消费的是用我们购买的原材料，我们的进项税只能转出（注意此处：自产、委托加工的视同销售，购买的是进项转出）
记住：视同销售计算货物的销项税额，与视同销售货物相关的进项税额是允许抵扣的。
例：（1）这月单位为建设仓库，领用了购买的大白菜10万公斤，单位为1元/公斤，应如何处理？
借：在建工程117000
贷：原材料100000
应交税金—应交增值税（进项税转出）17000（100000*17%）
（2）如果我们用自产的蔬菜罐头来这个建设仓库的项目，税务处理可又不同了
例：这月为建设仓库，领用了自产蔬菜罐头10万公斤，成本为1元/公斤，售价为1.5元/公斤应如何处理？
借：在建工程 125500
贷：库存商品 100000
应缴税金—应交增值税（销项税额）25500（150000*17%）
（3）如果这个月分配了五箱菜果罐头给我们投资者，市场价格为80000元，增值税率为17%，帐务处理如何？
借：应付股利93600
贷：主营业务收入80000
应交税金—应交增值税（销项税额）13600（80000*17%）
此处记住，只有这种作分配股利时，才贷记主营业务收入，如果用于在建工程，按成本结转既可。
例如：如果这月有五箱菜果罐头帐面成本为60000用于仓库建设，市场价格为80000元，增值税率为17%，
借：在建工程—仓库73600
贷：库存商品60000
应交税金—应交增值税（销项税额）13600。”
计算每月应缴的税金后，用当月销项税额减去当月进项税额后，贷方余额就是当月应上缴的税金。
例：当月公司应缴增值税5000元，公司以银行存款上缴，则：
借：应交税金—应交增值税（已交税金）5000
贷：银行存款5000
消费税：
消费税是指国家对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。只是对少量的商品，主要是国家不鼓励的产品，在征收增值税的同时加收消费税。如香烟、酒、化妆品等约有十一类。计算方法有从价定率、从量定额两种。
消费税计算很简单，就是在征收增值税的同时加收消费税。
例：如果公司自己生产香烟到市场卖，如果市场价格为10000元（不含税），就是说不含增值税，先不考虑消费税，应如何处理？
借：银行存款11700
贷：主营业务收入10000
应交税金—应交增值税（销项税额）1700。
但由于香烟是应上缴消费税的，假设消费税率为45%，那么应缴多少消费税？”
应缴消费税=10000×45%=4500元。
帐务处理为
借：主营业税金及附加4500
贷：应交税金—应交消费税4500。
但这只是销售自己生产应税消费品的帐务处理，如果用生产的商品换取生产资料、消费资料和抵偿债务等，也应视同销售进行帐务处理。
如果自产自用应税消费品就不能简单地借：主营业税金及附加，贷：应交税金—应交消费税。而应将应缴消费税列入有关成本。
例：公司在建仓库，领用自产的百灵香烟价值6000元，市场价格为10000元，假设香烟消费税率为45%
借：在建工程 12200
贷：库存商品（成本） 6000
应交税金—应交增值税（销项税额） 1700
应交税金—应交消费税 4500
委托加工应税消费品，应在委托方提货时，由受托方代收代交税款。计算时，应按受托方同类产品价格为依据，如果没有同类产品，则按组计税价格计算，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率），应纳税额=组成计税价格×适用税率。”
以组成计税价格为计算依据，分为两种情况。
第一种：用于连续生产应税消费品。
例：该公司委托金猴加工场加工烟丝， 发给金猴加工场烟叶成本为7000元，支付加工费3000元，注意，这加工费不含税的。假设消费税率为10%，双方都是一般纳税人，并开具增值税专用发票，增值税率为17%，则应税消费品的计税价格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工厂代收代缴消费税=11111.11×10%=1111.11元
代收代缴的增值税=3000×17%=510元
帐务处理
借：委托加工物资3000
应交税金—应交增值税（进项税额）510
—应交消费税1111.11
贷：银行存款4621.11
注意：此处告知了加工费不含税，如不告知一般视同含税价，要还原。
如果委托加工物资收回后用于直接对外销售，支付的消费税则应计入加工物资的成本，上述会计分录应改为：
借：委托加工物资4111.11
应交税金—应交增值税（进项税额）510
贷：银行存款 4621.11
该题变形如下：
该公司委托金猴加工场加工烟丝， 发给金猴加工场烟叶成本为7000元，支付加工费3510元，同时金猴加工场代垫辅助材料款1000元。假设消费税率为10%，双方都是一般纳税人，并开具增值税专用发票，增值税率为17%。
（1）若金猴加工场代垫辅助材料取得增值税专用发票上注明价款1000元，税款170元
金猴加工场代扣代缴消费税的计算：
组成计税价格=[7000+1000+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12222
代扣代缴消费税=12222*10%=1222
该公司收回委托加工物应支付的增值税进项税额=[3510/（1+17%）+1000]*17%=680
账务处理：
借：委托加工物资 4000
应交税金—应交增值税（进项税额）680
—应交消费税 1222
贷：银行存款 5902
如果委托加工物资收回后用于直接对外销售，支付的消费税则应计入加工物资的成本，上述会计分录应改为：
借：委托加工物资 5222
应交税金—应交增值税（进项税额）680
贷：银行存款 5902
（2）若金猴加工场代垫辅助材料取得普通发票上注明价款1000元
金猴加工场代扣代缴消费税的计算：
组成计税价格=[7000+1000/（1+17%）+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12061
代扣代缴消费税=12061*10%=1206
该公司收回委托加工物应支付的增值税进项税额=（3510+1000）/（1+17%）*17%=655
借：委托加工物资3855
应交税金—应交增值税（进项税额）655
—应交消费税1206
贷：银行存款 5716
如果委托加工物资收回后用于直接对外销售，支付的消费税则应计入加工物资的成本，上述会计分录应改为：
（2）借：委托加工物资5061
应交税金—应交增值税（进项税额）655
贷：银行存款 5716
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