| 问题解答一 1．提问：我已购买《初级会计实务》，是否还需购买《初级会计实务难点、疑点精讲》？二者有何不同？ 解答：《初级会计实务》是根据《初级会计实务考试大纲》而编写的自学辅导教材，《初级会计实务难点、疑点精讲》是在《初级会计实务》一书的基础上，对考试大纲及辅导教材的一些难点、疑点详细讲解，对一些容易混淆的内容及零散的知识进行归类、整理，便于考生复习；此外，还对近几年的考试试题进行了分析讲解。可以说《初级会计实务》和《初级会计实务难点、疑点精讲》都是对《初级会计实务考试大纲》的辅导与补充，因此，建议你再购买一本《初级会计实务难点、疑点精讲》，这样不仅可以学习更多的知识，而且我们还免费提供上网卡，你还可以享受有关专家一对一的免费答疑。 2．提问：会计主体一定是法律主体而法律主体并非一定是会计主体,这句话是否正确？ 解答：不正确。会计主体又称为会计实体、会计个体，是指会计核算和监督的特定单位或组织，法律主体是指对外能独立承担民事责任的经济实体。法律主体往往是会计主体,而会计主体有可能是法律主体也可能不是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。 3．提问：划线更正法仅适用于账簿错误而凭证无错误的情况，对吗? 解答：对。错账的更正方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法，其中划线更正法是在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，不论所记数字大于还是小于实际数字，更正时，在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确文字或数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。 4．提问：教材中列举了9种银行结算方式，但内容繁杂，很容易混淆，能否归纳整理，便于理解和记忆? 解答：为便于理解和记忆9种银行结算方式,在《初级会计实务难点、疑点精讲》一书中，通过列表的方式将每种结算方式的适用范围、适用对象、付款期限和能否转让等进行了归纳和对比。 | 适应范围 | 适应对象 | 付款期限 | 转 让 | 银行汇票 | 异地 | 单位和个人办理转账结算或支取现金 | 一个月 | 可以背书转让 | 商业汇票 | 同城或异地 | 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 | 最长不得超过6个月 | 可以背书转让 申请贴现 | 银行本票 | 同城 | 单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。 银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 | 最长不得超过2个月 | 可以背书转让 | 支票 | 同城 | 各单位和个人间的各种款项结算 普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账；现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账 | 10天 | 转账支票可以背书转让 | 信用卡 | 同城或异地 | 单位和个人均可凭卡消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 | | | 汇兑 | 异地 | 各单位和个人间的各种款项结算 | | | 托收承付 | 异地 | 特定单位签定购销合同的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算 | 验单付款的承付期为3天 验货付款的承付期为10天 | | 委托收款 | 同城或异地 | 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 | 付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款，付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款 | | 信用证 | | 国际结算的一种主要方式 主要适应于有进出口业务的企业 | | |
5．提问：企业的各种应收及预付款项是否都应计提坏账准备？ 解答：《初级会计实务难点、疑点精讲》中，专门就这一个问题进行了讲解。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 企业所持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。 由此可见，计提坏账准备的应收项目为：应收账款和其他应收款的合计数。应收票据和预付账款不得计提坏账准备。如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据和预付账款发生损失时，也是通过转入应收账款和其他应收款后一并计提坏账准备。 问题解答二 6．提问：成本法核算中，投资当年收到的现金股利，是冲减投资成本还是确认收益？ 解答：在我国，一般情况下都是当年利润次年分配，所以投资当年收到的现金股利，如非特别说明，应该是投资前被投资单位累积盈余分配额，在会计处理中冲减投资成本。《初级会计实务精讲》中，专门就这一个问题进行了讲解。由于当年实现的盈余一般于下年度一次发放股利。因此，当年宣告分派的现金股利，实质上是由被投资企业以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应冲减初始投资成本。投资年度以后分配的利润或现金股利应作为投资收益。 7．提问：如何区分视同销售行为与购进货物改变用途？两者在会计核算上有何区别？ 解答：《初级会计实务精讲》中，专门就这一个问题进行了详细讲解。按照增值税暂行条例的规定，下列行为从会计角度看，不属于销售行为，不能确认销售收入，但是应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要缴纳增值税的事项有：企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。 购进货物改变用途是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。例如，在建工程领用原材料、医务室等福利部门领用原材料等都属于购进货物改变用途；而在建工程或医务室等福利部门领用在产品、产成品或委托加工的货物则属于视同销售行为。 按照税法规定，视同销售，应计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）” 等科目。 购进货物改变用途时，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“ 原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目。 8．提问：资本公积的性质是怎样的？ 解答：对于初学会计的人员来说，“资本公积”是一个比较难懂的概念。在《初级会计实务难点、疑点精讲》一书中，对这个概念做了非常清晰的讲解。 资本公积是所有者投入或者他人投入到企业、所有权归属投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本。资本公积从不同的来源取得，并由全体所有者享有，资本公积不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上说属于投入资本的范畴。资本公积与盈余公积不同，盈余公积是从净利润中提取的，是净利润的转化形式，而资本公积与净利润无关，因此，资本公积不属于留存收益。 尤其是对资本公积的7个明细项目为什么有的不能转增资本做了讲解。比如，接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备，在未转入“其他资本公积”明细科目前，是所有者权益的一种准备，不能用于转赠资本，待处置时才能转入其他资本公积，然后才可以用来转增资本。 9．提问：资产负债表、利润表和利润分配表之间的关系是怎样的？ 解答：在初级会计实务中，要求考生掌握的只有资产负债表和利润表以及利润分配表的编制，那么，掌握这三张报表之间的关系无疑是对学习过程的很好的一个检验。在初级实务的教材中没有提到这种关系，但在《初级会计实务精讲》这本书中，对这种关系做了很好的归纳。比如，书中提到： 1．资产负债表中的“未分配利润”项目的金额与利润分配表中的“未分配利润”项目的金额应是相等。 2．利润表中“本年累计数”栏的“净利润”项目的数字与利润分配表中“净利润”项目的数字应一致。 3．利润分配表中“年初未分配利润”栏应与上年度利润分配表中“未分配利润”栏的数字一致。 10．提问：企业亏损弥补的途径有哪些？ 解答：关于企业弥补亏损的途径，初级会计实务的教材没有系统讲解，在《初级会计实务精讲》中，专门把它作为一个问题来讲解，该书中总结到，企业弥补亏损的途径有3条： 1．用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年。 2．用以后年度实现的税后利润弥补，即企业发生的亏损在经过5年期间未弥补足额的，应用所得税后的利润弥补。 3．用盈余公积弥补。用盈余公积弥补亏损，应由董事会提议，经股东大会或类似权利机构批准。 无论是用税前利润弥补，还是用税后利润弥补，其会计处理方法相同，都不需要进行专门的账务处理，所不同的只是两者计算缴纳所得税的处理不同。在以税前利润弥补亏损大情况下，其弥补数额可以抵减当期的应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能在应纳税所得额中扣除。 11．提问：现金折扣、销售折让和商业折扣有什么区别？ 解答：关于现金折扣、销售折让和商业折扣，在初级会计实务教材的第三章和第五章都有提到，但是也没有做系统讲解，在《初级会计实务难点、疑点精讲》一书中，通过列表的方式对这三者之间的区别进行了归纳和对比。 折扣类别 | 含 义 | 会计处理 | 现金折扣 | 债权人为独立债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。其实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。 | 应在实际发生时计入当期财务费用。 | 销售折让 | 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 | 对于在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入；对于企业确认销售收入之前发生的销售折让，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。 | 商业折扣 | 企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予扣除。 | 在确认商品销售收入时即扣除。 |
问题解答三 12．提问：在“资金的循环和周转”中有“交纳税金”、在“资金的退出”中有“上交各项税金”,这两者有什么区别？ 解答：前者是计提税金，还在企业中循环和周转；后者是真正上交，资金离开了本企业。 13．提问：应交城建税计算的依据是增值税、消费税、营业税的借贷方金额之和，还是借贷方金额之差？第178页上的答案，是借贷方金额之和，没有相互抵消。 解答：应该互相抵消，城市维护建设税＝（238+140+102+60－10-17）×7％＝35.91（万元）。 14．提问：第106页【例3-53】第3问没有答案。 解答：由于期满报废，其原折旧已提取完结，此处不需再计算提取，故不做提取折旧的处理。 15．提问：第5页【例1-8】中，为什么不选择B，“投入资本”不是也属于所有者权益吗？ 解答：它不是在企业生产经营过程中形成的，即不是经营所得。 16．提问：（1）第5页【例1-7】中选项“A.应计利息”，是个会计科目吗？ 长期债券投资里有应计利息，是三级科目。如果考试的时候，出现这种题，如何区分是哪个应计利息呢？（2）第93页【例3-37】答案里应该没有A吧。 解答：（1）应为“应付利息”。 （2）没有A。 17．提问：第141页，倒数第8行的答案是“在建工程分摊：200000×1.525%=3050(元)”，我认为应该是234000×1.525%=3568.5，为什么我这样做不对? 解答：答案没有错。你所说的234000中34000元为税款，不是材料成本。 18．提问：为什么“赊购材料”和“向银行借入短期借款”能使企业资产和权益总额同时增加？ 解答：赊购材料借记“原材料”，贷记“应付账款”，“原材料”为资产类科目，“应付账款”为权益类科目（债权人权益）；向银行借入短期借款借记“银行存款”，贷记“短期借款”，“银行存款”是资产类科目，“短期借款”是权益类科目（债权人权益）。 19．提问：第164页单选题第12题，我认为应选B。见教材第239页，到期支付时“应付票据”科目的金额就是本息合计数，即应支付的金额，为什么答案选A？ 解答：答案应为“B” 20．提问：第179页计算分析题第2题的第7笔会计分录的金额应该是0.47，而不是4.47。是不是印刷错误？ 解答：第179页第13－15行应改为： ⑦借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 0.47 贷：应交税金——未交增值税 0.47 21．提问：第170页计算分析题第3题第2小题，为什么答案中6月30日要确认利息费用？ 解答：按规定企业至少中期、年终要计提利息，编制中期和年度报告。 22．提问：第166页第7题D选项的意思不太明白。 解答:收购未税矿产品代扣代交的资源税应计入产品成本，类似收购农产品代扣代交的增值税。 23．提问：涉及商业折扣及现金折扣时，是否考虑增值税的因素？ 解答：涉及商业折扣时，按发票金额纳税。现金折扣不影响增值税。 24．提问：第77页最下面，我认为2003年末应计提的坏账准备=242000-150000-8000+10000=94000，因为2003年年中也发生坏帐准备。所以不应该是92000。 解答：第77页倒数第4至第1行改为： 2003年末应计提的坏账准备＝242 000-（150 000-10 000+8 000）＝94 000（元） 借：管理费用 94 000 贷：坏账准备 94 000 25．提问：第93页【例3-38】题中的（3）所说的A企业是否应为C企业。 解答：第93页倒数第3和第5行中的“A企业”改为“C企业”。 26．提问：为什么“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配-未分配利润”而不是转入“本年利润”? 解答：“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。而“本年利润”科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。“利润分配”科目核算企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。因此，会计制度规定应将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配－－未分配利润”科目。
问题解答四 27．提问：第52页第2题的第1小题，开出现金支票是贷记银行存款科目，还是现金科目？ 解答：应将第53页第3行“现金”改为“银行存款” 28．提问：请问应计利息明细科目在资产负债表哪个栏目填列？ 解答：应付债券科目。 29．提问：第10页第9行第9小题，答案是BCD，我对答案BC不理解，请给予解答。 解答：赊购材料，原材料（资产）和应付账款（权益）同时增加；借入短期借款，银行存款（资产）和短期借款（权益）同时增加。 30．提问：第123页第16题，请问自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，应计入“管理费用”吗？ 解答：自然灾害或意外事故造成的存货毁损所发生的净损失，属于非常损失，应计入营业外支出。第138页第8行第16题答案应该改为“×”。 31．提问：第11页的第10题判断题，我认为是正确的，但你们的答案是“×”，为什么？ 解答：书上答案没错。应是资产与权益的恒等关系。 32．提问：第116页第15题，答案为什么是604元，而不是573.8元，原材料的入账价值不是要加上合理损耗的吗? 解答：合理损耗已在其中。 33．提问：一般纳税人在1月1日赊销商品时给购货方的现金折扣的条件是2/10-1/20-n/30，如果购货方在1月22-26日之内付款，他将享受的现金折扣是多少？ 解答：“2/10,1/20,N/30”表示买方在10天内付款，销货企业将按商品售价给客户（即购货企业）2%的折扣；买方在20天内付款，企业可按售价给客户1%的折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，但客户在21天至30天内付款，将不能享受到现金折扣。 34．提问：请问在会计科目中“原材料”、“物资采购”、“在途物资”应怎样理解才能避免在考试中不易混乱、写错？ 解答：要分清是按计划成本核算，还是按实际成本核算。 按计划成本核算，用物资采购和原材料科目； 按实际成本核算，用原材料和在途物资科目。
35．提问：第142页第2题答案（12）：分摊7月份材料成本差异时求差异率中6400和420000是哪里来的数字？ 解答：月初结存。 6400＝20000-1400-12200（元） 420000＝1000000+220000-800000（元） 36．提问：第91页【例3-34】中倒数第3行“购入短期债券支付的价款中包含的已到期但尚未领取的债券的利息6000元作为应收利息处理”中与倒数第5行中的“已到付息期但尚未领取的债券利息为3000元”不一致，我觉得都应该为3000元（一年的利息），不知道我的理解对不对？ 解答：第91页倒数第3行6000元应改为3000元。 37．提问：第236页倒数第8行应交所得税中，财务费用“44000”应为“4400”吧？ 解答: 第236页倒数第8行的“44000”改为“4400”。 38．提问：第144页倒数第一行“财务费用”是否应为“投资收益”？ 解答： 第144页倒数第一行“财务费用”改为“投资收益”。
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