| 来源：网络 考点一：现金流量表 （一）中兴股份有限公司（本题下称中兴公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2005年度与编制现金流量有关业务资料如下： （1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）： 资产类账户名称 | 年初余额 | 年末余额 | 负债类账户名称 | 年初余额 | 年末余额 | 应收票据 | 80 | 75 | 应付票据 | 25 | 36 | 应收账款 | 300 | 360 | 应付账款 | 150 | 158 | 坏账准备 | 20 | 35 | 预收账款 | 60 | 75 | 预付账款 | 17 | 22 | 应付工资 | 10 | 12 | 存货 | 250 | 290 | 应付福利费 | 18 | 17 | | | | | | | 损益类账户名称 | 借方发生额 | 贷方发生额 | 损益类账户名称 | 借方发生额 | 贷方发生额 | 主营业务收入 | | 1000 | 财务费用 | 27 | | 主营业务成本 | 700 | | 投资收益 | | 57 | 营业费用 | 65 | | 营业外支出 | 34 | | 管理费用 | 160 | | | | |
（2）其他有关资料如下： ①“应交税金——应交增值税”中，本年进项税额为110万元；销项税额为170万元；交纳增值税66万元。 ②生产成本中包含工资及福利费80万元；制造费用中包含工资及福利费12万元、折旧费70万元。 ③ 营业费用及管理费用中含工资及福利费40万元、计提坏账准备15万元、折旧费60万元、房产税和印花税9万元以及用现金支付的其他费用101万元。 ④工资及福利费中，无在建工程人员的工资及福利费。 ⑤本年支付所得税45万元；支付城建税4.62万元，支付教育费附加1.98万元。 ⑥本年出售股票取得价款115万元，其中收回成本100万元，取得投资收益15万元；债券到期收回价款214万元，其中收回本金200万元，利息14万元；对胜利公司投资分回现金股利28万元。 ⑦营业外支出中包括出售固定资产发生的净损失24万元（出售固定资产的原价200万元、累计折旧168万元，支付的清理费用20万元，收到的价款28万元），捐赠支出10万元。 ⑧本年购入不需安装固定资产支付现金120万元，支付工程出包款90万元。 ⑨本年购入股票145万元，购入债券38万元，向丁公司投资支付现金50万元。 ⑩ 本年借入短期借款400万元，支付利息20万元；借入长期借款（工程借款）200万元，支付长期借款利息12万元，其中利息资本化金额5万元，计入财务费用7万元；归还短期借款200万元。 除上述事项外，假定该公司未发生其他交易或事项。 要求：根据上述资料，编制现金流量表部分项目（见答案）。 【答案】 中兴股份有限公司2005年度现金流量表部分项目 | 项 目 | 金额（万元） | 1 | 销售商品、提供劳务收到的现金 | 1130 | 2 | 购买商品、接受劳务支付的现金 | 674 | 3 | 支付给职工以及为职工支付的现金 | 131 | 4 | 支付的各项税费 | 126.6 | 5 | 支付的其他与经营活动有关的现金 | 101 | 6 | 收回投资收到的现金 | 315 | 7 | 取得投资收益收到的现金 | 42 | 8 | 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 | 8 | 9 | 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 | 210 | 10 | 投资支付的现金 | 233 | 11 | 借款收到的现金 | 600 | 12 | 偿还债务支付的现金 | 200 | 13 | 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 | 32 |
计算过程如下： （1）销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额-应收账款增加额+收回以前年度核销坏账-应收票据增加额+预收账款增加额＝1000+170—（360-300）+0-（75-80）+（75-60）=1130（万元） （说明：如果应收账款用账面余额，则不考虑计提的坏账准备；如果应收账款采用报表金额，则应考虑计提的坏账准备；两者结果一致） （2）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本+进项税额+存货增加额-应付账款增加额-应付票据增加额+预付账款增加额-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费=700+110+（290-250）-（158-150）-（36-25）+（22-17） -（80+12）-70=674（万元） （3）支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用、营业费用中包含的工资及福利费-应付工资增加额-应付福利费增加额=（80+12+40）-（12-10）-（17-18）=132-2+1=131（万元） （4）支付的各项税费=支付的增值税+支付的营业税、消费税+支付的所得税+支付的城建税+支付的房产税、印花税、土地使用税、车船使用税+支付的教育费附加等=66+0+45+4.62+9+1.98=126.6(万元) (5)支付的其他与经营活动有关的现金＝营业费用中扣除工资及福利费以外的用现金支付的部分+管理费用中扣除工资及福利费和税金以外的用现金支付的部分=用现金支付的其他费用101(万元) (6)收回投资收到的现金=出售股票取得的价款115+收回债券本金200=315（万元） （7）取得投资收益收到的现金＝收回债券取得的利息14+从胜利公司取得的现金股利28=42（万元） （8）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝出售固定资产收入28-支付清理费用20=8（万元） （9）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝购入固定资产120+支付工程款90=210（万元） （10）投资支付的现金＝购入股票145+购入债券38+其他投资50=233（万元） （11）借款收到的现金＝取得短期借款400+取得长期借款200＝600（万元） （12）偿还债务支付的现金＝归还短期借款200万元 （13）分配股利、利润和偿还利息支付的现金=支付短期借款利息20+支付长期借款利息12=32（万元）（说明：所有支付的利息都计入本项目，不论用途） （二）胜利股份有限公司为工业企业，该公司2005年有关资料如下：（1）资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（单位：万元）
（2）损益类部分账户本年发生额如下：（单位：万元）
（3）其他有关资料如下： 1） 短期投资的取得及出售均以现金结算，且短期投资均不属于现金等价物 2） “制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含工资及福利费1000万元、折旧费180万元，不含其他摊入的费用 3） “固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产400万元：“在建工程”科目借方发生额 含用现金支付的资本化利息费用30万元，以及用现金支付的出包工程款270万元。 4） 应付工资与应付福利费均为生产经营人员的工资及福利费 5） “应交税金一应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额340万元、已交税金310万元、转出未交增值税200万元，贷方发生额为销售商品发生的销项税额850万元；“应交税金－未交增值税”科目借方发生额为交纳的增值税180万元；“其他应交款”科目借方发生额为交纳的教育附加 6） “营业费用”及“管理费用”科目借方发生额含工资及福利费200万元、离退休人员费80万元、计提坏账准备3万元、折旧费20万元、房产税和印花税30万元以及用现金支付的其他费用467万元。 7） “财务费用”科目借方发生额 含票据贴现利息5万元以及现金支付的其他利息。 8） “投资收益”科目贷方发生额含出售股票获得的投资收益20万元以及收到的现金股利 9） “营业外支出”科目借方发生额为出售固定资产发生的净损失20万元（出售固定资产的原价1000万元、累计折旧800万元，支付的清理费用30万元，收到的价款210万元） 10） 假定该公司本期未发生其他交易或事项。
要求：（1） 填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。资产负债表（部分项目）编制单位：胜利股份有限公司 2005年12月31日 单位：万元
（2） 填列该公司现金流量表所列示项目的金额现金流量表（部分项目）编制单位：胜利股份有限公司 2005年12月31日 单位：万元
【答案】（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。
资产负债表（部分项目）
编制单位：胜利股份有限公司 2005年12月31日 单位：万元
（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额
现金流量表（部分项目）
编制单位：胜利股份有限公司 2005年12月31日 单位：万元
[解析]（1）：594＝600－6；891＝900－9；预收账款据应收账款贷方数填列；预付账款据应付账款借方余额填列 （2）注意处置投资所收到的现金中不仅包括短期投资减少数400万元，还包括投资收益因出售投资而形成的收益20万元。票据贴现息在销售商品、提供劳务所收到现金中反映。 考点二：可转换债券核算 （一）中成股份有限公司为上市公司(以下简称中成公司)，经批准于2004年1月1日按面值发行4000万元的可转换公司债券(不考虑相关税费)，用于建设新的生产线。有关资料如下： （1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为6%，利息到期一次支付。自2005年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为中成公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分以现金结清。 (2)2004年1月1日，中成公司收到发行价款4000万元。同日，生产线开始动工建设。该生产线由设备供应商乙公司负责兴建，中成公司对工程款支付情况如下：2004年1月1日支付1000万元，5月1日支付1200万元，10月1日支付1200万元，2005年1月1日支付1000万元。该生产线于2004年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (3)甲公司于中成公司发行债券时购入2000万元债券，2005年1月1日，甲公司将可转换公司债券全部转为中成公司的普通股，转换为普通股后甲公司拥有中成公司20%的股权（具有重大影响），相关手续已于当日办妥。转换后，中成公司所有者权益总额为10500万元。 （4）2005年，中成公司实现净利润3000万元，接受捐赠增加资本公积200万元。 （5）2006年1月15日，甲公司将持有的中成公司股份的一半转让给丙公司，取得价款1800万元，相关手续于当日办妥。转让股权后，甲公司对中成公司不再具有重大影响。 假定： ①中成公司对债券于每年年末计提利息； ②甲公司对股权投资差额按10年摊销； ③不考虑其他相关因素。 要求： (1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理。 (3)计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理。 (4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录。 (5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理。 （6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理。 （7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理。（单位：万元） 【答案】 (1)编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录 借：银行存款 4000 贷：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 4000 (2)计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理 利息费用=4000×6%=240（万元） 利息资本化的起点是2004年1月1日，终点是12月31日 全年累计支出加权平均数=1000×（12/12）+1200×（8/12）+1200×（3/12）=2100（万元） 利息资本化金额=2100×6%=126（万元） 借：在建工程 126 财务费用 114 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）240 (3) 计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理 转换的股数=债券面值/换股率=2000/10=200（万股） 借：应付债券——可转换公司债券（债券面值） 2000 ——可转换公司债券（应计利息） 120 贷：股本 （200×1） 200 资本公积——股本溢价 1920 (4)编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录 借：财务费用（2000×6%=120） 120 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）120 (5)对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理 ①购入时 借：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值） 2000 贷：银行存款 2000 ②年末计提利息 借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）120 贷：投资收益 （2000×6%） 120 （6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理 ①2005年1月1日转换时 借：长期股权投资——中成公司（投资成本）2120 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（债券面值） 2000 ——可转换公司债券投资（应计利息） 120 股权投资差额=2120—10500×20%=2120—2100=20（万元） 借：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 20 贷：长期股权投资——中成公司（投资成本） 20 ②2005年12月31日确认权益、摊销股权投资差额 借：长期股权投资——中成公司（损益调整）600 贷：投资收益 （3000×20%） 600 借：长期股权投资——中成公司（股权投资准备）40 贷：资本公积——股权投资准备 （200×20%） 40 借：投资收益 （20/10） 2 贷：长期股权投资——中成公司（股权投资差额） 2 （7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理 ①确认股权转让损益 借：银行存款 1800 贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）（2100/2） 1050 ——中成公司（股权投资差额）（18/2） 9 ——中成公司（损益调整）（600/2） 300 ——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20 投资收益 421 ②权益法转成本法 借：长期股权投资——中成公司 1379 贷：长期股权投资——中成公司（投资成本）（2100/2） 1050 ——中成公司（股权投资差额）（18/2） 9 ——中成公司（损益调整）（600/2） 300 ——中成公司（股权投资准备）（40/2） 20 （二）黄河公司2004年1月1日购入A股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6％，期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示） 【答案】： （1）2004年1月1日购入可转换债券时： 借：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 48 贷：银行存款 2048 （2）2004年12月31日计提利息时： 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 120 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 12 投资收益 108 （3）2005年4月1日转换股份时： 先计提利息： 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 30 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 3 投资收益 27 转换股份： 借：长期股权投资－A公司 2183 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 33 长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 150 【解析】：1、行使转换权利前的会计处理 （1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。 （2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。 2、行使转换权利时的会计处理 （1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为： 借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】 银行存款【收到的现金】 长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值） 长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】 长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】 （2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金” 科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为： 借：应付债券—可转换公司债券（面值） 应付债券—可转换公司债券（应计利息） 【冲减已计提利息】 应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】 贷：股本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】 应付债券—可转换公司债券（折价） 【如有尚未摊销的债券折价】 银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】 资本公积——股本溢价 【差额部分】 考点三：非货币性交易＋债务重组 （一）大华公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。 1）大华公司2001年9月1日，一批赊销给丙公司的商品货款已到期，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免20万元的债务；（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，抵偿2340万的债务。大华公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。（3）余款约定延期两年支付，如果2002年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。（4）大华公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。（5）丙公司在2002年实现营业利润230万元。 2）大华公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元（同税法），会计上采用5年期直线法折旧口径。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。 3）大华公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由大华公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。 ［要求］根据上述资料，完成以下要求： 1.作出大华公司债务重组的账务处理； 2.作出大华公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理； 3.作出丁公司以专利权交换大华公司设备的会计处理； 4.计算大华公司换入专利权的入账价值。 【答案】 1.债务重组的账务处理 （1）2001年12月18日债务重组时： 借：固定资产2340 营业外支出20 应收账款――重组后1150 贷：应收账款――重组前3510 （2）2003年收回余额时： 借：银行存款1180 贷：应收账款 1150 财务费用 30 2.大华公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下： （1）2003年的折旧处理如下： 借：营业费用 466 贷：累计折旧 466 （2）2003年计提减值准备198万元： 借：营业外支出 198 贷：固定资产减值准备198 （3）2004年、2005年的折旧处理如下： 借：营业费用 400 贷：累计折旧 400 （4）2005年的减值准备处理如下： 借：固定资产减值准备 172 贷：累计折旧 132 营业外支出 40 3.丁公司的账务处理如下： （1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。 （2）补价收益＝12－12÷300×（330－40）－12×5%＝－0.2（万元）； （3）换入固定资产的入账成本＝330－40－12＋（－0.2）＋300×5%＝292.8（万元）； （4）会计分录如下： 借：固定资产292.8 无形资产减值准备40 银行存款12 营业外支出――非货币性交易损失0.2 贷：无形资产 330 应交税金――应交营业税15 4.大华公司换入专利权的入账成本＝（2340－466－466－400－400－132－26－220）＋12＝242（万元）；其中：26是固定资产减值准备的余额；220是06年半年折旧额。 （二）XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100 000万元，负债总额为80 000万元，资产负债率为80%。其中欠T公司购货款8 000万元，欠M公司购货款2 000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。 2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易： (1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。 ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。 (2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8 000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2 000万元，然后XYZ公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6 000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元，未曾计提减值准备。 (3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2 000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6 000万元，累计折旧3 000万元，已计提减值准备1 000万元，公允价值为2 000万元。 (4)4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。 XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。 M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。 假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。 【要求】 (1)根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。 (2)计算确定XYZ公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。 (3)编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。 (4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。 (5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。 (6)计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。 (7)编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司为：S公司和T公司。 (2)计算XYZ公司获得的S公司30％的股权的入账价值＝［4 000＋(10 000-8 000)］×6 000/(6 000＋4 000)＝3 600万元 计算XYZ公司获得的T公司40%的股权的入账价值＝［换出土地帐面4 000＋换出固定资产帐面(10 000-8 000)］×4 000/(6 000＋4 000)＝2 400万元 (3)编制XYZ公司以土地使用权和办公楼换入S公司和T公司股权的相关会计分录 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 10 000 借：长期股权投资——S公司（投资成本） 3 600 长期股权投资——T公司（投资成本） 2 400 贷：固定资产清理 2 000 无形资产 4 000 (4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录 借：应付账款 8 000 贷：无形资产 3 000 资本公积 5 000 (5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 3 000 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 6 000 借：应付账款 2 000 贷：固定资产清理 2 000 (6)计算XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值＝3 900（4500-600）+应确认收益20+支付相关税费0—收到补价800＝3 120万元 (7)编制XYZ公司以存货换入M公司土地使用权的会计分录： 应确认的收益=补价—（补价/换出资产公允价值×换出资产账面价值）—（补价/换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）=800-800/4000×(4500-600)-0=20(万元) 借：无形资产 3 120 存货跌价准备 600 银行存款 800 贷：库存商品(或产成品) 4 500 营业外收入 20 考点四：权益法核算 （一）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005—2006年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）投资业务的有关资料如下： （1）2005年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。 2005年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元（其中100万元为2005年1—2月份实现的净利润）。 （2）2005年5月1日，乙公司宣告分派2004年度的现金股利100万元。 （3）2005年6月10日，甲公司收到乙公司分派的2004年度现金股利。 （4）2005年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33%。 （5）2005年度，乙公司实现净利润400万元。 （6）2006年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2006年4月1日提出的2005年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。 （7）2006年，乙公司发生净亏损500万元。 （8）2006年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）借：长期股权投资—乙公司（投资成本） 2010 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 2010—9150×20%=180 贷： 长期股权投资—乙公司（投资成本） 180 （2）借：应收股利 20 贷：长期股利投资—乙公司（投资成本） 20 （3）借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （4）借：长期股权投资—乙公司（股权投资准备） 200×67%×20%=26.8 贷：资本公积—股权投资准备 26.8 （5）借：长期股权投资—乙公司（损益调整） （400—100）×20%=60 贷：投资收益 60 借：投资收益 180÷5×（10/12）=30 贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 30 （6）借：应收股利 20 贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 15 长期股权投资—乙公司（投资成本） 5＝20×（100÷400） （7）借：投资收益 500×20%=100 贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 100 借：投资收益 180÷5=36 贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 36 （8）借：投资收益 1890.80—1790.80=100 贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额） 100 （二）长江股份有限公司（以下简称长江公司）2002年至2005年投资业务的有关资料如下： （1）2002年11月1日，长江公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：长江公司收购东方公司股份总额的40%，收购价格为360万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2002年12月31日。该股权转让协议于2002年12月25日分别经长江公司和东方公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。 （2）2003年1月1日，东方公司股东权益总额为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，未分配利润为450万元（均为2002年度实现的净利润） （3）2003年1月1日，东方公司董事提出2002年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，东方公司股东权益总额仍为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，盈余公积为67.5万元，未分配利润为382.5万元。 （4）2003年1月1日，长江公司以银行存款支付收购股权价款360万元，并办理了相关的股权划转手续。 （5）2003年5月1日，东方公司股东大会通过2002年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积：按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元 （6）2003年6月5日，长江公司收到东方公司分派的现金股利。 （7）2003年6月12日，东方公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，东方公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。 （8）2003年度，东方公司实现净利润400万元。 （9）2004年5月4日，东方公司股东大会通过2003年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。 （10）2004年度，东方公司发生净亏损200万元。 （11）2004年12月31日，长江公司对东方公司投资的预计可收回金额为482万元 （12）2005年1月5日，长江公司将其持有的东方公司股份全部对外转让，转让价款330万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定长江公司在转让股份过程中没有发生相关税费。 要求：编制长江公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按10年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 ① 借：长期股权投资— 东方公司（投资成本） 360 贷：银行存款 360 借：长期股权投资—东方公司（投资成本） 120 贷：资本公积—股权投资准备 120（注意，条件中股权投资差额按10年摊销是个陷阱。按以前的做法是可以贷记长期股权投资－股权投资差额科目的，但新的做法是计入资本公积科目） ② 借：应收股利 80 贷：长期股权投资—东方公司（投资成本） 80 （投资前被投资单位的净损益已包含在取得时的投资成本中去了，所以对于属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值） ③ 借：银行存款 80 贷：应收股利 80 ④ 借：长期股权投资—东方公司（股权投资准备） 32（注意权益法下的处理） 贷：资本公积—股权投资准备 32 ⑤ 借：长期股权投资—东方公司（损益调整） 160 贷：投资收益 160 ⑥ 借：投资收益80 贷：长期股权投资—东方公司（损益调整） 80 ⑦ 借：资本公积－股权投资准备30 贷：长期投资减值准备—东方公司30 （此时长期股权投资的账面余额为512万元，可回收金额为482万元，差额为30万元，为应计提的减值准备数。由于应计提的减值准备数30万元小于原记入“资本公积－股权投资准备”120万元，则按应计提的长期股权投资减值准备金额30万元作此分录） ⑧ 借：银行存款 330 长期投资减值准备 30 投资收益 182 贷：长期股权投资—东方公司（投资成本） 400 —东方公司（损益调整） 80 —东方公司（股权投资准备） 32 资本公积－股权投资准备 30 （处置时将原计提减值准备时冲减的至该投资处置时尚未恢复的“资本公积－股权投资准备”，贷记该科目） 借：资本公积—股权投资准备 152 贷：资本公积—其他资本公积 152 考点五：收入的确认（建造合同）＋关联方交易＋利润（综合计算） （一）华丰建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已与2003年7月开工，预计2005年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2004年度，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已有2100万元。该项工程于2005年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：假设工程成本都是材料成本。单位：万元
要求：根据上述资料，编制华丰建筑公司2003年、2004年和2005年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示） 【答案】： （1）2003年的会计分录： ①登记实际发生的合同成本： 借：工程施工－合同成本 630 贷：原材料 630 ②登记已结算的工程价款： 借：应收账款 900 贷：工程结算 900 ③登记已收的工程价款： 借：银行存款 850 贷：应收账款 850 ④登记确认的收入，费用和毛利： 2003年的完工进度=630/（630+1170）=35% 2003年确认的合同收入=2000×35%=700万元 2003年确认的毛利=（2000—630—1170）×35%=70万元 2003年确认的合同费用=700—70=630万元 借：工程施工—合同毛利 70 主营业务成本 630 贷：主营业务收入 700 （2）2004年的会计分录： ① 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工－合同成本 945 贷：原材料 945＝1575－630 ②登记已结算的工程价款： 借：应收账款 900 贷：工程结算 900 ③登记已收的工程价款： 借：银行存款 860 贷：应收账款 860 ④登记确认的收入、费用和毛利： 2004年的完工进度=1575/（1575+525）=75% 2004年确认的合同收入=2000×75%—700=800万元 2004年确认的毛利=（2000—1575—525）×75%—70= —145万元 2004年确认的合同费用=800—（—145）=945万元 2004年确认的合同预计损失=（1575+525—2000）×（1—75%）=25万元 借：主营业务成本 945 贷：主营业务收入 800 工程施工—合同毛利 145 同时：借：管理费用—合同预计损失 25 贷：存货跌价准备—合同预计损失准备 25 （3）2005年的会计分录： ①登记实际发生的合同成本： 借：工程施工－合同成本 505 贷：原材料 505＝2080－1575 ②登记已结算的工程价款： 借：应收账款 500 贷：工程结算 500 ③登记已上的工程价款： 借：银行存款 590 贷：应收账款 590 ④登记确认的收入、费用和毛利： 2005年确认的合同收入=合同总金额—至目前止累计已确认的收入=（2000+300）—700—800=800万元 2005年确认的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295万元 2005年确认的合同费用=当年确认的合同收入—当年确认的毛利—以前年度预计损失准备=800—295—25=480万元 借：主营业务成本 480 存货跌价准备—预计损失准备 25 工程施工—合同毛利 295 贷：主营业务收入 800 ⑤2005年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲 借：工程结算 2300 贷：工程施工－合同成本 2080 工程施工—合同毛利 220 （二）华东股份有限公司(以下简称华东公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为33％，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 华东公司2005年12月发生的经济业务及相关资料如下： (1)12月3日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，该批商品的销售价格为2 000万元，实际成本为1500万元，当日收到全部货款存入银行。在销售过程中，华东公司支付运费10万元（不考虑进项税额抵扣）。 (2)12月3日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元(不含增值税额)，实际成本为350万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，华东公司应在2006年4月3日将该批商品回购，回购价为520万元(不含增值税额)。 （3）12月4日，华东公司承建一项为期8个月的建造合同，合同总收入300万元，预计总成本为200万元。2005年底已发生的劳务成本为40万元，均用银行存款支付，预计将要发生的合同成本为160万元。假设劳务的结果能够可靠计量。 (4)12月8日， 销售给F公司一批新商品，售价50万元，成本40万元，货款未收，已发出商品，但合同约定试用期45天，不满意者可以在试用期间内退货。 (5)12月9日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为3000万元，实际成本为2200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由华东公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出，安装调试工作已完成90%。 (6)12月13日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款23．4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，华东公司收到F公司的预付款23．4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。华东公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。 (7) 12月15日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月26日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 (8)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为200万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为230万元。出售该专利权应交纳营业税10万元。 (9) 12月21日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为350万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项100万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。 (10)12月25日，收到国家先交后退返还的增值税150万元。 要求：编制2005年12月华东公司上述经济业务相关的会计分录。(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。) 【答案】 （1）借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税金——应交增值税(销项税额) 340 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500 借：营业费用 10 贷：银行存款 10 （2）借：银行存款 585 贷：库存商品 350 应交税金——应交增值税(销项税额)（500*17%）85 待转库存商品差价（500-350） 150 借：财务费用 5 贷：待转库存商品差价 5 (差额20，在4个月内分摊) （3）借：主营业务成本 40 工程施工——毛利（100*20%） 20 贷：主营业务收入[300*（40/200）] 60 （4） 到年末试用期未满，不能确认收入 借：发出商品 40 贷：库存商品 40 （5）安装调试未完，不能确认收入 借：发出商品 2200 贷：库存商品 2200 （6）借：银行存款 23．4 贷：预收账款 23．4 借：预收账款 23．4 贷：主营业务收入 20 应交税金——应交增值税(销项税额)3．4 借：劳务成本 70 贷：应付工资 70 借：主营业务成本 70 贷：劳务成本 70 （7）借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 85 贷：库存商品 85 借：银行存款 116 财务费用 1 贷：应收账款 117 （8）借：银行存款 200 营业外支出 40 贷：应交税金——应交营业税 10 无形资产——专利权 230 （9）借：银行存款 100 贷：预收账款 100 （10）借：银行存款 150 贷：补贴收入 150 （三）远洋公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。远洋公司2006年发生的有关交易如下： （1）2006年2月10日，远洋公司与A公司签订购销合同，向A公司销售甲产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元。该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项尚未收到。远洋公司系A公司的母公司，其生产的该产品80％以上均销往A公司，且市场上无同类产品。 （2）2006年3月2日，远洋公司与B公司签订购销合同，向B公司销售乙产品500件，销售单价45万元，洋洋公司与长江公司共同出资组建了B公司，投资合同约定，远洋公司和长江公司共同决定B公司的财务和经营政策。本年远洋公司销售给其他企业该产品300件和500件，销售单价分别为：37.5万元和42万元。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。每件产品实际成本为35万元。 （3）2006年4月12日，远洋公司与C公司签订购销合同，向C公司销售丙产品4500件，销售单价6.66万元，C公司系A公司的子公司。本年远洋公司销售给其他企业该产品500件，销售单价为：4.5万元。丙产品每件成本4万元，5000件丙产品已计提存货跌价准备2000万元。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。 （4）2006年5月22日，远洋公司向D公司销售丁产品一批，共计3000件，每件产品销售价格为15万元，每件产品实际成本为9万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为11万元。货已发出，款项于当日收到。除向D公司销售该类产品外，远洋公司2006年度没有对其他公司销售该类产品。远洋公司董事长的儿子是D公司的总经理。 （5）远洋公司2006年度生产的戊产品全部销售给E公司，所销售产品的账面价值为1200万元，未计提减值准备。远洋公司按照1380万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到。远洋公司总经理的同时也是E公司的总经理。 （6）2006年10月8日，远洋公司销售一批庚产品6000台给F公司，庚产品的销售价格为每台1.5万元，销售价格总额为9000万元，销售总成本为6750万元。远洋公司尚未收到款项。远洋公司持有F公司15％的股份，F公司依赖于远洋公司的技术资料进行生产产品。远洋公司向其他常年客户销售该产品共33000台，其中10000台的每台销售价格为1.95万元；15000台的每台销售价格为1.2万元；8000台的每台销售价格为1.65万元。远洋公司销售给其他常年客户该产品的销售总成本为39000万元。 （7）远洋公司应收其他单位账款的账面余额1200万元，已提坏账准备900万元，2006年12月22日，远洋公司的子公司G公司以1200万元购入远洋公司的应收债权，款项已经支付。 （8）2006年9月远洋公司将部分固定资产、无形资产出售给E公司，出售固定资产的账面原价750万元，已提折旧600万元，已计提减值准备75万元，出售价格450万元；无形资产账面余额30万元，未计提减值准备，出售价格20万元。款项已经收到，不考虑相关税费。（9）远洋公司为推销产品，拟在媒介上作产品广告宣传，为此聘请某广告公司为其制作产品广告，共发生广告制作费用500万元，远洋公司要求其A公司为其承担500万元的广告制作费用。A公司已将500万元广告制作费直接支付给广告公司。 （10）2006年1月5日，远洋公司接受其C公司委托，经营C公司委托办公楼。受托经营办公楼的账面价值为1500万元，按托管协议规定，远洋公司每年可收取60万元的固定回报。假定年度终了前远洋公司已收到委托经营收益。假定1年期银行存款利率为1.98％。 （11）2006年年初，远洋公司接受G公司的委托，经营G企业的全资子公司－H公司，H公司的账面净资产为18000万元。按照托管经营协议规定，远洋公司受托经营H公司三年，每年可获得3600万元的固定收益。假定H公司2003年实现净利润1500万元（不考虑其他因素）。远洋公司已收到当年度的委托经营收益。 （12）2006年7月1日A公司临时占用远洋公司资金为1500万元，2006年9月30日A公司临时占用远洋公司资金又增加了3000万元。远洋公司于12月31日收到A公司偿还的临时占用资金3750万元，以及资金占用费45万元，存入银行。要求：编制远洋公司与关联方有关会计分录。 【答案】 （1）远洋公司与A公司是关联方，非关联交易小于20％。 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 700×120％＝840 应交税金－应交增值税（销项税额） 170 资本公积－关联交易差价 160 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700 （2）远洋公司与B公司是关联方，当年对非关联方的销售量800件占该商品总销售量1300件的比例为61.54％大于20％，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础。 借：应收账款 500×45×1.17＝26325 贷：主营业务收入〔（300×37.5＋500×42）÷800〕×500＝20156.25 应交税金－应交增值税（销项税额） 500×45×17％＝3825 资本公积－关联交易差价〔45－（300×37.5＋500×42）÷800〕×500＝2343.75 借：主营业务成本 500×35＝17500 贷：库存商品 17500 （3）远洋公司与C公司是关联方，当年对非关联方的销售量500件占该商品总销售量5000件的比例为10％，小于20％，应按实际交易价格与账面价值的120％进行比较确定。由于实际交易价格即4500×6.66大于账面价值的120％即〔4500×4－2000×（4500/5000）〕×120％，因此，应按〔4500×4－2000×（4500/5000）〕×120％＝19440确认收入。 借：应收账款 4500×6.66×1.17＝35064.90 贷：主营业务收入 19440 应交税金－应交增值税（销项税额） 4500×6.66×17％＝5094.9 资本公积－关联交易差价 4500×6.66－19440＝10530 借：主营业务成本 4500×4＝18000 贷：库存商品 18000 借：存货跌价准备 2000×（4500/5000）＝1800 贷：管理费用 1800 （4）远洋公司与D公司是关联方，当年未对非关联方销售，应按实际交易价格与账面价值的120％进行比较确定。由于实际交易价格即3000×15大于账面价值的120％即3000×9×120％，因此，应按3000×9×120％＝32400确认收入。 借：银行存款 3000×15×1.17＝52650 贷：主营业务收入 32400 应交税金－应交增值税（销项税额） 3000×15×17％＝7650 资本公积－关联交易差价 12600 借：主营业务成本 3000×9＝27000 贷：库存商品 27000 （5）远洋公司与E公司是关联方，当年销售给关联方的产品销售价格未超过该产品账面价值120％（1380万元<1200×120％＝1440万元），则按实际交易价格1380万元确认为主营业务收入。 借：应收账款 1380×1.17＝1614.6 贷：主营业务收入 1380 应交税金－应交增值税（销项税额） 1380×17％＝234.6 借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200 （6）远洋公司与F公司是关联方，当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20％及以上），即：33000台÷39000台＝84.62％>20％，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础。但是加权平均价格＝50700÷33000＝1.54（万元）>1.5（万元），所以按照9000万元确认收入。 借：应收账款 9000×1.17＝10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金－应交增值税（销项税额） 1530 借：主营业务成本 6750 贷：库存商品 6750 （7）远洋公司与G公司是关联方，在这项关联交易中，远洋公司应收债权的账面价值为300万元，而黄河公司的子公司却愿意以应收债权账面余额1200万元购买该债权。 借：银行存款 1200 坏账准备 900 贷：应收账款 1200 资本公积－关联交易差价 900 （8）远洋公司与E公司是关联方，实际交易价格超过相关资产账面价值的差额，计入资本公积。实际交易价格未超过相关资产账面价值的差额，与一般会计处理相同，计入营业外支出。 ① 出售固定资产 借：固定资产清理 75 累计折旧 600 固定资产减值准备 75 贷：固定资产 750 借：银行存款 450 贷：固定资产清理 450 借：固定资产清理 375 贷：资本公积－关联交易差价 375 ② 出售无形资产 借：银行存款 20 营业外支出 10 贷：无形资产 30 （9）由于远洋公司与A公司是关联方，因此远洋公司为其产品制作广告所发生的广告制作费用，属于远洋公司生产经营所必须的支出，应当计入远洋公司的当期费用中，A公司为远洋公司承担的广告制作费用，作为A公司对黄河公司的捐赠。 借：营业费用 500 贷：资本公积－关联交易差价 500 （10）远洋公司受托经营办公楼的账面价值为1500万元，远洋公司最多能够确认的收入金额为32.67万元（1500×1.98％×110％），远洋公司实际取得的受托经营收益60万元，超过确认为收入的27.33万元部分，计入资本公积。 借：银行存款 60 贷：其他业务收入 32.67 资本公积－关联交易差价 27.33 （11）由于远洋公司与G公司是关联方，远洋公司按受托经营规定每年可获得固定收益3600万元，2006年实现的净利润为1500万元，净资产收益率未超过10％，远洋公司2006年度应确认的受托经营收益为1500万元（3600万元与1500万元孰低）。 借：银行存款 3600 贷：其他业务收入 1500 资本公积－关联交易差价 2100 （12）由于远洋公司与A公司是关联方，远洋公司的关联方A公司以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，如果取得的资金使用费超过1年期银行利率计算的金额，应将相当于1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）。 借：银行存款 45 贷：财务费用 1500×1.98％×6/12＋3000×1.98％×3/12＝29.7 资本公积－关联交易差价 15.3 考点六：会计政策变更、会计估计变更（综合、计算题） （一）甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用债务法，所得税税率为33%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下： ⑴ 从2003年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年，同时，将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为0。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元（未计提减值准备）。 ⑵ 从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1600万元（假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销的金额）。 要求： ⑴ 判断（1）的变更类型，计算甲公司2003年度应计提的设备折旧额。 ⑵ 计算甲公司2003年度专利权的摊销额。 ⑶ 分别计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。（金额单位用万元表示） 【答案】 ⑴ 判断（1）的变更类型，并计算甲公司2003年度应计提的设备的折旧额： （1）属于估计变更，采用未来适用法。 甲公司2003年度应计提的设备的折旧额 =（6 000—1 500）×5/15=1 500（万元） ⑵ 计算2003年度专利权的摊销额： 2001年专利权摊余价值 =2 400—2 400÷16=2 250（万元） 2001年应提减值准备 =2 250—2 100=150（万元） 2002年已摊销专利权价值 =150万元 2002年应提减值准备 =（2 100—150）—1 800=150（万元） 2003年应摊销专利权价值 =1 800÷14=128．57（万元） ⑶ 计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录： 按新的会计政策，专利权在2001年和2002年应提减值准备合计数=150+150=300（万元）；专利权政策变更的累积影响数（减少留存收益）=300×67%=201（万元）。 借：利润分配—未分配利润 201 递延税款 99 贷：无形资产减值准备 300 借：盈余公积—法定盈余公积 20．1 盈余公积—法定公益金 10．05 贷：利润分配—未分配利润 30．15 （二）广发有限责任公司每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。经董事会批准，广发公司于2003年度开始执行《企业会计制度》，有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下： （1）从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。广发公司历年的所得税税率均为33％。当期发生的可抵减时间性差异预计能够在未来三年内转回。 （2）从2003年1月1日起，办公楼的预计使用年限由25年改为20年。根据税法规定，办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。上述办公楼从2000年12月投入使用，2003年起尚可使用18年，其账面原价为4000万元 (未计提减值准备)，预计净残值为零。按照制度规定，首次执行《企业会计制度》，对固定资产使用年限所作的变更，应作为会计政策变更。 （3）从2003年1月1日起，广发公司对生产设备的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。生产设备的账面原价为2400万元(未计提减值准备)，预计净残值为零，预计使用年限为10年；根据税法规定，该生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。该生产设备从2001年12月起开始使用。折旧方法改变后，原预计净残值和原预计使用年限不变。假设按照制度规定，固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更。 （4）广发公司于2001年1月1日对乙公司投资2000万元，占乙公司有表决权股份的30％（假定初始投资成本与享有被投资单位所有者权益的份额相等），广发公司采用成本法核算该投资。2003年1月1日起改按采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15％。 乙公司2001年、2002年的净利润分别为340万元、510万元，广发公司于2002年从乙公司分得的现金股利为85万元。 【要求】 (1) 计算广发公司办公楼会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。 2003年1月1日 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元 年度 | 按原会计政策计算的折旧费用 | 按变更后的会计政策计算的折旧 | 所得税前差异 | 所得税影响 | 累积影响数 | 2001 | | | | | | 2002 | | | | | | 合计 | | | | | |
(2)计算广发公司2003年度应计提的办公楼和生产设备的折旧额。 （3）对广发公司向乙公司投资业务： ①填列2003年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表； ②对该项会计政策变更进行账务处理； ③填列2003年度会计报表相关项目调整数。 2003年1月1日 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元 年度 | 按原会计政策确认的投资收益 | 按变更后的会计政策计算的投资收益 | 所得税前差异 | 所得税影响 | 累积影响数 | 2001 | | | | | | 2002 | | | | | | 合计 | | | | | |
填列2003年度会计报表相关项目调整数(仅填投资业务) 项目 | 上年数 | 年初数 | | 调增 | 调减 | 调增 | 调减 | 长期股权投资 | xxx | xxx | | | 递延税款（贷方） | xxx | xxx | | | 未分配利润 | xxx | xxx | | | 盈余公积 | xxx | xxx | | | 投资收益 | | | xxx | xxx | 所得税 | | | xxx | xxx | 年初未分配利润 | | | xxx | xxx | 提取法定盈余公积 | | | xxx | xxx | 提取法定公益金 | | | xxx | xxx |
【答案】 (1) 计算广发公司办公楼会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。 2003年1月1日 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元 年度 | 按原会计政策计算的折旧费用 | 按变更后的会计政策计算的折旧费用 | 所得税前差异 | 所得税影响 | 累积影响数 | 2001 | 160 | 200 | 40 | 13.2 | 26.8 | 2002 | 160 | 200 | 40 | 13.2 | 26.8 | 合计 | 320 | 400 | 80 | 26.4 | 53.6 |
（变更前每年折旧额=（4000-0）/25=160万元；变更后每年折旧额=（4000-0）/20=200万元） 借：利润分配一一未分配利润 53.6 递延税款 26.4 贷：累计折旧 80 借：盈余公积一一法定盈余公积(53.6×10%) 5.36 盈余公积一一法定公益金 (53.6×5%) 2.68 贷：利润分配一一未分配利润 8.04 (2)计算广发公司2003年度办公楼和生产设备应计提的折旧额 ①2003年办公楼应计提的折旧额=（4000-400-0）/18=200（万元） ②2003年生产设备的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法，属于会计估计变更，按照未来适用法进行处理。 2002年末止，设备原值2400万元，累计折旧240万元（2400/10×1），固定资产净值2160万元；从2003年起，预计使用年限9年，预计净残值为0，则： 2003年折旧额=（2160-0）×（2/9）=480（万元） （3） ①填列会计政策变更累积影响数计算表 2003年1月1日 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元 年度 | 按原会计政策确认的投资收益 | 按变更后的会计政策计算的投资收益 | 所得税前差异 | 所得税影响 | 累积影响数 | 2001 | 0 | 102 | 102 | 21.6 | 80.4 | 2002 | 85 | 153 | 68 | 14.4 | 53.6 | 合计 | 85 | 255 | 170 | 36 | 134 |
[注:102=340×30%；153=510×30%； 21.6=102/(1-15%)×18%=120×18% 14.4=68/(1-15%)×18%=80×18%] ② 调整会计政策变更累积影响数： 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 170 贷：利润分配——未分配利润 134 递延税款 36 调整盈余公积： 借：利润分配——未分配利润 20.1 贷：盈余公积(134×15%) 20.1 ③填列2003年度会计报表相关项目调整数（仅填投资部分） 项目 | 上年数 | 年初数 | | 调增 | 调减 | 调增 | 调减 | 长期股权投资 | xxx | xxx | 170 | | 递延税款（贷方） | xxx | xxx | 36 | | 未分配利润 | xxx | xxx | 113.9 | | 盈余公积 | xxx | xxx | 20.1 | | 投资收益 | 68 | | xxx | xxx | 所得税 | 14.4 | | xxx | xxx | 年初未分配利润 | 68.34 | | xxx | xxx | 提取法定盈余公积 | 5.36 | | xxx | xxx | 提取法定公益金 | 2.68 | | xxx | xxx |
(注:113.9=134×85%; 68.34=80.4×85% 5.36=53.6×10% ) （三）远洋股份有限公司成立于2003年3月1日，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％;所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33％;按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。 2005年发生如下经济业务： （1）公司2004年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2005年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5％计提坏账准备。公司2003年未发生坏账，2003年12月31日应收账款余额为40万元;2004年发生坏账2万元，2004年12月31日应收账款余额为100万元。 （2）公司2004年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值3.1万元，预计净残值0.1万元，原估计使用年限为6年，按平均年限法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧。于2005年1月1日将设备的折旧年限改为5年，预计净残值为0.1万元。 （3）2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元（假设不重要）。 （4）公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。按照税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。 要求：（1）说明上述业务是会计政策变更、会计估计变更，还是会计差错更正。 （2）对涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。 （3）填列2005年度会计报表相关项目调整数。（金额单位用万元表示）。 2005年度会计报表相关项目调整数
【答案】 （1）公司对坏账由直接转销法核算改按备抵法核算。此项经济业务属于会计政策变更，会计政策变更累积影响数计算如下：
说明：2003年计提的坏账准备＝40×5％＝2万元，2004年发生坏账2万元，年末坏账准备余额＝100×5％＝5万元，所以2004年应该计提的坏账准备＝5－（2－2）＝5万元 调整分录为： 借：利润分配－未分配利润 5 贷：坏账准备 5 借：盈余公积 0.75（5×15％） 贷：利润分配－未分配利润 0.75 （会计政策变更追溯调整涉及损益的科目直接计入“利润分配－未分配利润”，会计政策变更调整变更当年资产负债表的年初数和利润表及利润分配表的上年数） 资产负债表项目年初数栏目的调整： 应收账款调减5万元;未分配利润调减4.25万元;盈余公积调减0.75万元。 利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整： 管理费用调增3万元;年初未分配利润调减1.7万元（2×0.85）;提取法定盈余公积调减0.3万元（3×10％）;提取法定公益金调减0.15万元（3×5％）;未分配利润调减4.25万元。 （2）公司一台管理用设备改变使用年限此项经济业务属于会计估计变更，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。 （3）2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元。此项经济业务属于与以前期间相关的非重大会计差错，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。 （4）公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元。此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。 账务处理如下： 补提无形资产摊销费用： 借：以前年度损益调整 10 贷：无形资产 10 将以前年度损益调整科目余额转入利润分配： 借：利润分配－未分配利润 10 贷：以前年度损益调整 10 调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 1.5 贷：利润分配－未分配利润 1.5 （发现以前年度的重大会计差错应该调整发现当年的资产负债表的年初数，如果发现的是上年的差错，还应该调整发现当年利润表的上年数） 资产负债表项目年初数栏目的调整：无形资产调减10万元;盈余公积调减1.5万元;未分配利润调减8.5万元。 利润表和利润分配表上年数栏目的调整：管理费用调增10万元;提取法定盈余公积调减1万元;提取法定公益金调减0.5万元;未分配利润调减8.5万元。 2005年度会计报表相关项目调整数 单位：万元
田明老师中级财务管理考前串讲重要提示 主观题关注（八选六）： （注意下面所说的讲义： 中级财管总复习讲义） 1.第六章第二节:单纯固定资产投资和更新改造固定资产的计算和决策（见串讲讲义考点一例2和例3）。 2.第十章第三节:现金预算（见串讲讲义考点二例3和例4）。 3.第七章第三节：债券的价值和到期收益率的计算（见串讲讲义考点二例3）。 4.第八章第三节：存货经济订货量基本模式的有关指标计算（见串讲讲义考点五例3）。 5.第十一章第三节：投资中心评价指标的计算（见串讲讲义考点三例6）。 6.第十二章第三节：重要财务指标的计算（见串讲讲义考点一例2和考点二例4）。 7. 期望值、标准离差、标准离差率、总收益率的计算（第二章）和投资组合的期望收益率、协方差、组合的标准离差以及组合的必要收益率（资本资产定价模式）的计算（第五章）。（见串讲讲义第二章考点六例4）。 8. 借款、债券、普通股、留存收益的个别资金成本、加权平均资金成本和边际资金成本的计算以及三个杠杆系数的计算及决策。[见串讲讲义考点一例1补充和第三章考点一例3（4）、（5）问]。 补充： 【考点一】借款、普通股、留存收益成本的计算。 【例题1】某公司2005年的有关资料如下： （1）公司银行借款的年利率为8.93%； （2）公司债券面值为1元，票面利率为8%，期限为10年，分期付息，当前市价为0.85元；如果发行债券将按公司债券当前市价发行新的债券，发行费用为市价的4%； （3）公司普通股面值为1元，每股市价为5.5元，本年派发现金股利0.35元，每股利润增长率维持7%不变，执行25%的固定股利支付率政策不变； （4）公司适用的所得税率为40%； （5）公司普通股的β值为1.1，年末的普通股股数为400万股，预计下年度也不会增发新股； （6）国债的收益率为5.5%，市场上普通股平均收益率为13.5%。 要求： （1）计算银行借款的资金成本。 （2）计算债券的资金成本。 （3）分别使用股利折现模型和资本资产订价模型计算股权资金成本。 （4）计算目前的每股利润和下年度的每股利润。 （5）该公司目前的资金结构为银行借款占30%、公司债券占20%、股权资金占50%。计算该公司目前的加权平均资金成本。 （6）该公司为了投资一个新的项目需要追加筹资1000万元，追加筹资后保持目前的资金结构不变。有关资料如下： 筹资方式 资金限额 资金成本 借款 不超过210万元 超过210万元 5.36% 6.2% 债券 不超过100万元 超过100万元不超过250万元 超过250万元 5.88% 6.6% 8% 股权资金 不超过600万元 超过600万元 14.05% 16% 计算各种资金的筹资总额分界点。 （7）该投资项目当折现率为10%，净现值为812元；当折现率为12%，净现值为-647元。 计算该项目的内含报酬率。 （8）计算该追加筹资方案的边际资金成本，并为投资项目是否可行进行决策。 【答案】 （1）银行借款成本=8.93%×（1-40%）=5.36% （2）债券成本=[1×8%×（1-40%）]÷[0.85×（1-4%）]=5.88% （3）普通股成本和留存收益成本 股利增长模型:股权资金成本=d1÷p0+g=[0.35×（1+7%）]÷5.5+7%=13.81% 资本资产订价模型： 股权资金成本=5.5%+1.1×（13.5%-5.5%）=14.3%。 （4）目前的每股利润=每股股利/股利支付率=0.35/25%=1.4（元） 下年的每股利润=目前的每股利润×（1+增长率）=1.4×（1+7%）=1.498（元）。 （5）加权平均资金成本=30%×5.36%+20%×5.88%+50%×14.05%=9.82%。 （6）借款的筹资总额分界点=210/30%=700（万元） 债券的筹资总额分界点=100/20%=500（万元） 债券的筹资总额分界点=250/20%=1250（万元） 股权资金的筹资总额分界点=600/50%=1200（万元） （7）内含报酬率= 10%+（0-812） ÷（-647-812） ×（12%-10%）=11.11%。 （8）边际资金成本=30%×6.2%+20%×6.6%%+50%×14.05%=10.21%。 由于项目的内含报酬率大于为该项目追加筹资的边际资金成本，所以，该项目可行。 主观题总体思路按串讲讲义认真复习，重点强化以上问题，最后预祝大家考试成功。
田明
2006年5月10日
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