第五章 审计目标与审计范围
一、本章大纲
（一）审计总目标
1.审计总目标的演变
2.我国独立审计的总目标
（二）审计具体目标及其确定
1.被审计单位管理当局对会计报表的认定
（1）存在或发生
（2）完整性
（3）权利和义务
（4）估价或分摊
（5）表达与披露
2.具体审计目标
（三）审计过程与审计目标的实现
1.计划阶段
2.实施审计阶段
3.审计完成阶段
（四）审计业务约定书与审计范围
1.审计业务约定书的定义与作用
2.签署审计业务约定书之前应做的工作
（1）明确审计业务的性质和范围
（2）初步了解被审计单位的基本情况
（3）会计师事务所评价专业胜任能力
（4）商定审计收费
（5）明确被审计单位应协助的工作
3.审计业务约定书的内容
4.审计范围
二、历年试题
一、单项选择题
1、管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（ ）。（2001年）
A、存在或发生
B、权利和义务
C、表达和披露
D、估价或分摊
【答案】D
【分析】存货周转率=主营业务成本/平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为估价与分摊所涉及的方面。
2、甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（ ）。（2002年）
A、总体合理性
B、估价或分摊
C、存在或发生
D、完整性
【答案】C
【解析】2001年度将并不存在的收入挤入了会计报表。
3、在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。（2005年）
A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D、在存货盘点结束前再次观察盘点现场
【答案】A
【解析】程序A属于“逆向”追查，只能证实真实性而不能证实完整性；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C和D均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说它们与完整性目标无关。
4、注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（ ）。 （2005年）
A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B、抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【答案】C
【解析】A中同时含有正向、逆向追查；B是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；C为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；D虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2005年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2004年，如果是，则M公司2004年度的主营业务收入违反了完整性要求
二、多项选择题
1、注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ ）。（2000年）
A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C、年末采购、销售截止是恰当的
D、存货项目余额与其各相关总账余额计数一致
【答案】ACD
【分析】A 属于估价目标，C属于截止目标，D属机械准确性目标，而“估价”、“截止”、“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B的提法违反了“历史成本”原则。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计的单位应计提跌价准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像B那样自行“涨价”。
2、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。（2000年）
A、检查发运凭证连续编号的完整性
B、检查赊销业务是否经过授权的批准
C、检查销售发票连续编号的完整性
D、观察已经寄出的对账单的完整性
【答案】AC
【分析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。
3、在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（ ）。（2002年）
A、执行同类审计业务的经验
B、重要性和审计风险
C、独立性
D、能否保持应有的职业谨慎
【答案】ACD
【解析】执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。
4、根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（ ）。（2002年）
A、高效优质地为被审计单位服务
B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告
C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密
D、确保审计收费的合理性
【答案】BC
【解析】注册会计师对客户的责任包括按照约定的要求按时按质完成委托业务；对知悉的商业秘密保密这是在业务约定书中明确指明的。
三、判断题
1、实施1999年度主营业务收入的截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ ）（2000年）
【答案】×
【分析】以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位低估（而非高估）营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。
2、由于职业判断贯穿于会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（ ）（2002年）
【答案】√
【解析】由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。
四、简答题
1、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：
（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；
（2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。（2001年）
【答案】
五、综合题
ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、控制测试与评价，注意到以下事项：
⑴2004年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人－３员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。
⑵C注册会计师检查了验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有费票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
⑶根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
⑷2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核
⑸2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到一封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
⑹2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50件，剩余的50件存于B公司仓库的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
⑺2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门于7月确认相应的主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
⑻D注册会计师抽查了2004年7～10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽为入账当月，发运日期却为上月最后几天。
要求：
⑴针对资料第⑴－⑻项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入），请将答案直接填入下列表格内
⑵假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效（请说明所做判断是以资料第⑴～⑻事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的），并在此基础上分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平，请将答案直接填入下列表格内。
【答案】（2005年）
要求⑴：与资料第⑴－⑻事项相关的会计报表项目及认定如下表。
【解析】
⑴存货无人看管，容易丢失，将导致存货账存实亡，存货项目违反了“存在或发生”认定；
⑵由于不保留缺号的验收单，故无法核实其是否为废票。如果不是废票，则相关的存货账户及应付账款账户记录不完整，违反了“完整性”认定；
⑶因核算成本时使用的数据不是实际数据，无法保证存货成本金额的正确性，违反了“估价或分摊”认定；
⑷复核是保证金额正确性的重要手段。将复核工作交由未经授权的人员，无法保证这一工作的正常实施，将导致（存货项目）违反“估价或分摊”认定；
⑸向顾客寄送对账单不仅能证实应收账款的“存在”性和所记录的主营业务收入确已“发生”，而且能证实相关的金额的准确性（“估价或分摊”）；
⑹虽然库中H产品的实物数量比账簿记录的数量多，但因多出的产品属于已销售的，本不应当反映在账簿记录中。这一方面说明相关的账簿记录符合“完整性”认定，同时说明应收账款、主营业务收入均未被高估，符合“存在或发生”认定；
⑺虽然6月末的存货中包含有已发货的商品，但因尚未开具销售发票及确认主营业务收入，说明存货并未高估，符合“存在或发生”，相关的金额是正确的，符合“估价或分摊”认定；开具发票后在7月份的相关账簿记录中查到了相应的记录，说明主营业务收入和应收账款等账户符合“完整性”认定；
⑻主营业务收入的记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，说明所记录的主营业务收入均为确已发生的，相应的应收账款均为真实存在的；虽然月末发出的商品未在当月入账，但
均在次月作了记录，说明账簿记录是完整的。
要求⑵：
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