第七章 审计计划、重要性及审计风险
一、本章大纲
1．审计计划
（1）审计计划的定义和作用
（2）审计计划的编制与审核
①审计计划的内容
②审计计划的编制
③审计计划的审核
④计划审计工作的步骤
（3）了解被审计单位的基本情况
①了解被审计单位经营及所属行业的基本情况
②执行分析性复核程序
2．审计重要性
（1）重要性的定义
（2）重要性的运用
①运用重要性原则的一般要求
②金额和性质的考虑
③两个层次重要性的考虑
④重要性与审计风险之间的关系
（3）编制审计计划时对重要性的评估
①对重要性评估的总体性要求
②对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素
③会计报表层次重要性水平的确定
④账户或交易层次的重要性水平
（4）评价审计结果时对重要性的考虑
①评价审计结果时所运用的重要性水平
②错报或漏报的汇总
③汇总数超过重要性水平时的处理
④汇总数接近重要性水平的处理
3．审计风险
（1）审计风险的组成要素及其相互关系
（2）评估固有风险应考虑的因素
（3）控制风险的初步评估
（4）控制测试与控制风险的进一步评估
（5）实质性测试与控制风险的最终评估
（6）检查风险的评估基础
（7）检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响
（8）检查风险与审计意见的类型
4．初步审计策略
（1）初步审计策略的组成要素
（2）初步审计策略
①主要证实法
②较低的控制风险估计水平法
（3）策略与交易循环的关系
二、本章历年试题
一、单项选择题
A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤负责人，在编制会计报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
1．在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（ ）。
A．100万元
B．150万元
C．200万元
D．300万元
〔答案〕A
〔解析〕如果同期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张会计报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。
2．在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试程序的策略应为（ ）。
A．以分析性复核
B．以交易测试为主
C．以余额测试为主
D．以分析性复核和交易测试为主
〔答案〕C
〔解析〕可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性测试程序，直接证实会计报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。
3．在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性测试时间应为（ ）。
A．资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主
B．资产负债产表日前寂计和资产负债表日后审计为主
C．资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
D．资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
〔答案〕C
〔解析〕可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应尽量选择资产负债表日和资产负债表日后实施实质性测试程序，直接证实会计报表的相认定，以降低审计风险，提高审计效率。
二、多项选择题
1．A会计师事务所在首次承接U公司2003年度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人。根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师元需个性的有（ ）。（2004年）
A．在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款特环列为重点审计领域
B．在进行存货监U公司讲座存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率
C．在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽量实施函证
D．在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作
〔答案〕ACD
〔解析〕由于2002年的否定意见涉及收入的确认问题，且相关监管部门正在调查，尚无结果。所以不管风险如何，都应将销售和收款循环列为重点审计领域；注册会计师可对被审计单位的盘点计划进行复核讲座但监盘计划不能与被审计单位讲座否则监盘可能会失去意义；C、D都是被审计单位的义务，并且一般已经写入业务约定书中。
2．在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（ ）。（2003年）
A．P公司管理人员的品行和能力
B．P公司管理人员的变动情况
C．P公司管理人员遭受的异常压力
D．影响P公司所在行业的环境因素
〔答案〕ABCD
〔解析〕固有风险受管理人员的品行和能力；管理人员，特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力业务性质；影响被审计单位所在行为的环境因素等的影响。
三、简答题
1．ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院起诉，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
（要求）ABC会计师事务所拟运用重要性概念应诉，其聘请的律师，的在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：
（1）何谓重要性？
（2）注册会计师运用重要性概念的目的是什么？
（3）何谓普通过失和重大过失？
（4）审计重要性概念关区分普通过失和重大过失中有何重要作用？
（答案）（2003年，2.5分）
（1）所谓重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
（2）注册会计师在审计中运用重要性是基于两方面的考虑：一是为了提高审计的效率；二是为了保证审计的质量。
（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。
（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。
四、综合题
1．ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
资料二：Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）：
为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。
〔答案〕利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税。
需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用。
〔解析〕报表显示，“主营业务收入”比上年增加了10,000万元，增幅为25%；“主营业务成本”增加了7，000万元，增幅为21.2%；“其他业务利润”比上年增加了7,000万元，增幅为70%；“营业费用”比上年增加了800万元，增幅为25%；“管理费用”在2003年冲销过多，是最多异常的项目；“投资收益”比上年增加了3,000万元，增幅为150%；“所得税”比上年增加了5,300万元，增幅为75%。而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常。其实“营业利润”、“利润总额”等项目都异常，但他们由前面这些异常项目引起的，所以我在答案中未列入。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2002年的主营业务收入为40,000万元，没有质量保证费用，而2003年的销售额为50,000，却增加了质量保证费用500万元，、应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。
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