第三章 存货
一、考试大纲
1．存货取得和发出的计价及核算
（1）存货的概念及确认条件
①存货的概念
②存货的确认条件
（2）存货入账价值的基础及其构成
①存货入账价值的基础
②存货成本的构成
（3）取得存货的核算
①原材料的核算
②委托加工物资的核算
③包装物和低值易耗品的核算
（4）存货成本流转的假设
（5）存货的计价方法
①个别计价法
②先进先出法
③加权平均法
④移动平均法
⑤后进先出法
（6）发出存货的核算
①领用和出售原材料的核算
②发出包装物的核算
③领用低值易耗品的核算
（7）存货的简化核算方法
①计划成本法
②毛利率法
③零售价法
2．存货的期末计量
（1）存货数量的盘存方法
①实地盘存制
②永续盘存制
③实地盘存制与永续盘存制的比较
④存货盘盈盘亏的处理
（2）存货的期末计价原则及账务处理
①成本与可变现净值孰低的含义
②可变现净值的确定
③材料存货的期末计量
④成本与可变现净值孰低的账务处理
二、本章教材变化与概述
通过本章的学习，考生应掌握存货的入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握用计划成本法、毛利率法和零售价法计算期末存货和本期发出存货的实际成本；掌握存货的期末计价的成本与可变现净值孰低法（特别是可变现净值中估计售价的确定）。本章考试的题型为客观题，分数不高。2006年本章内容未发生变化。
三、历年考题
（一）单项选择题
1、某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2003年考题）
A．6
B．16
C．26
D．36
答案：B
解析：2002年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30—30/1200×400=20万元，2002年末“存货跌价准备”贷方余额=（1200—400）×360/1200—（1200—400）×（0.26—0.005）=36万元，2002年年末的甲产品计提的存货跌价准备=36—20=16万元。
2、甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2004年考题）
A．23
B．250
C．303
D．323
答案：C
解析：乙材料可变现净值=（900+1100×20%）—300—55=765万元，乙材料应计提减值准备235万元（1000—765）；丁产品本期应计提跌价准备=500—332—100=68万元；甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303万元
（二）多项选择题
下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）（2004年考题）
A．因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B．随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出
C．一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本
D．结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E．因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用。
答案：ABE
解析：一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本；结转商品的销售成一时，将相关存货跌价准备调整管理费用
（三）计算及会计处理题
甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，所得税采用债务法核算，使用的所得税税率为33%。2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：(2005年计算题)
2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。
2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
⑵ 甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下：
2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元（每股0.4元）。
甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。
⑶ 2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
⑷ 2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
其他有关资料如下：
① 上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。
② 甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异。
③ 甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。
④ 甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。
⑸ 甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
要求：
① 计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
② 计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。
③ 计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。
④ 根据资料⑷，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。
⑤ 假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关会计分录。（2005年）
〔答案〕
⑴ A产品的可变现净值＝280×(13-0.5)=3500(万元)，大于成本2800万元，则A产品不用计提准备。
B产品有合同部分的可变现净值＝300×(3.2-0.2)＝900(万元)，对应的成本＝300×3＝900(万元)。则有合同部分不用计提准备。无合同部分的可变现净值＝200×(3-0.2)=560(万元)，对应的成本＝200×3＝600(万元)，应计提准备＝600-560＝40(万元)。
C产品的可变更现净值＝1000×(2-0.15)＝1850(万元)，对应的成本是1700万元，则C产品不用计提准备，同时要把原有余额150-100＝50(万元)转回来。
D配件对应产品C的成本＝600+400×0.25＝700(万元)，可变现净值＝400×(2-0.15)＝740(万元)。则D配件不用计提准备。
会计分录：
借：管理费用——计提准备跌价准备 40
贷：存货跌价准备——B产品 40
借：存货跌价准备——C产品 50
贷：管理费用——计提准备跌价准备 50
⑵ X股票在12月31日计提准备前的短期投资的账面成本＝200-8＝192(万元)，则应计提的准备＝192-20×8-20＝12(万元)。
借：投资收益 12
贷：短期投资跌价准备 12
Y公司应计的准备＝8×17＝136(万元)，大于128所以应转回16万元。
借：短期投资跌价准备 16
贷：投资收益 16
Z股票应计提准备＝108-16×6-18＝-6(万元)。
借：短期投资跌价准备 6
贷：投资收益 6
⑶ 长期股权投资的投资成本＝8000-5300＝2700(万元)
则应计提准备＝2700-2100＝600(万元)
借：投资收益 600
贷：长期投资减值准备 600
⑷ 2003年12月31日固定资产的账面价值＝4900-(4900-100)÷8×3-360＝2740(万元)
则2004年应计提折旧＝(2740-100)÷5＝528(万元)
2004年末账面价值＝2740-528＝2212(万元)
不考虑减值准备情况下账面价值＝4900-(4900-100)÷8×4＝2500(万元) ，小于可收回金额2600万元。则应转回的准备是2500-2212＝288(万元) ，转回累计折旧＝(4900-100)÷8-528＝72(万元)。
借：管理费用 528
贷：累计折旧 528
借：固定资产减值准备 360
贷：营业外支出 288
累计折旧 72
⑸ 应纳税所得额＝(8000-100+40-50+54+12-16-6+600-288-72)×33％＝2697.42(万元)
递延税款＝(－100＋40-50+54+12-16-6+600-288-72)×33％＝57.42(万元)
所得税费用＝8000×33％＝2640(万元)
借：所得税 2640
递延税款 57.42
贷：应交税金——应交所得税 2697.42
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