第九章 收入、费用和利润
一、考试大纲
1．收入
（1）收入的概念及其分类
（2）销售商品收入的确认与计量
（3）提供劳务收入的确认与计量
（4）让渡资产使用权收入的确认与计量
（5）建造合同收入的确认与计量
①建造合同的类型
②合同分立与合同合并
③合同收入和合同费用
2．费用
（1）费用的确认
（2）期间费用
①管理费用
②营业费用
③财务费用
3．利润
（1）营业利润
（2）营业外收支的核算
①营业外收入
②营业外支出
（3）利润总额
（4）本年利润的结转
二、本章教材变化与概述
本章主要阐述销售商品收入的确认与计量、提供劳务收入的确认与计量、让渡资产使用权产的收入的确认与计量、建造合同收入的确认与计量、期间费用的范围等问题。要求掌握销售商品，提供劳务及让渡资产使用权取得收入的会计核算方法，了解期间费用和利润的构成内容。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2006年也没有发生变化。
本章近三年考试的主要题型，其客观题的考点主要是收入的构成内容、营业外收入和营业外支出的构成内容等。主观题的考点主要是收入确认原则在具体经济业务中的应用以及与利润表相结合方面的题目；建造合同的会计处理；与“关联方关系及其交易”一章相结合，判断交易类型，指出哪些关系是关联方关系、哪些交易是关联交易，并对交联交易进行账务处理。近几年的本章的内容是热点。
三、历年考题
一、单项选择题
1、甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（ ）。（2003年考题）
A．无法查明原因的现金短缺
B．期末计提带息应收票据利息
C．外币应收账款发生汇兑损失
D．有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
[答案]D
[解析]现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围
2、在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是（ ）。（2003年考题）
A．接受货币性资产捐赠
B．向关联方收取资金占用费
C．以低于应付债务账面价值的现金清偿债务
D．权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额
[答案]B
[解析]接受货币性资产捐赠计入资本公积（现行制度规定计入待转资产价值）；向关联方收取资金占用费，应冲减财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）；以低于应付债务账面价值的现金清偿债务，应计入资本公积；权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额应计入资本公积
3、下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。（2004年考题）
A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
[答案]A
[解析]受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入
4、根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是（ ）。（2005考题）
A．在建工程计提的减值准备
B．转让无形资产所有权发生的损失
C．非货币性交易收到补价确认的损益
D．结转当期已售商品计提的跌价准备
[答案]D
[解析]结转当期已售商品计提的跌价准备应冲减管理费用；其余项目应计入营业外支出
二、多项选择题
1、下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2003年考题）
A．广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B．与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D．劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E．劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
[答案]BCDE
[解析]广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
2、下列项目中,应作为管理费用核算的有( ) （2004年考题）
A．工程物资盘亏净损失
B．转回已计提的固定资产减值准备
C．已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D．采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
E．签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
[答案]CDE
[解析]工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出
3、下列有关建造合同收入的确认与讲述的表述中，正确的有（ ）。（2005年考题）
A．合同变更形成的收入应当计入合同收入
B．工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C．建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D．建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用
E．建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
[答案]ABDE
[解析]按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入。建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同，建造合同有成本加成合同，可以按成本加成确认收入。
4、下列各项中，通过营业外收支核算的有（ ）。（2005年考题）
A．转回短期投资计提的跌价准备
B．固定资产计提的减值准备
C．对外出售不需用原材料实现的净损益
D．债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额
E．债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组账面价值的差额
[答案]BD
[解析]转回短期投资计提的跌价准备应通过投资收益核算；对外出售不需用原材料实现的净损益反映在其他业务利润中；债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组账面价值的差额应计入资本公积。只有BD选项应通过营业外支出核算
三、综合题
东方股份有限公司(下称东方公司)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备. 合同约定:①该成套设备的安装任务包括场地勘察,设计,地基平整,相关设施建造,设备安装和调试等.其中,地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成; ②合同总金额为1000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付; ③合同期为16个月. 2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币.
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造. 合同约定: ①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工; ②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付; ③合同期为3个月.
(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款. 2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款.假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算). 2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格.当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款.
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币;12月31日,预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币.
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项.
(5)其他相关资料:①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日"银行存款"美元账户余额为400我美元.
②美元对人民币的汇率:
2001年12月31日:1美元=8,1元人民币
2002年12月31日:1美元=8.3元人民币
2003年1月25日:1美元=8.1元人民币
2003年12月31日:1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素.
要求：
（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益.
（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响.
（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入,合同毛利,合同费用和汇兑损益.
（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响.
（2004年考题）
答案：
（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2002年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）
东方公司2002年合同成本＝1328＋332＝1660（万元）
东方公司2002年完工进度＝1660/（1660＋4980）×100％＝25％
当期应确认的合同收入＝1000×25％×8.3＝2075（万元）
当期应确认的合同毛利＝〔（1000×8.3）－（1660＋4980）〕×25％＝415（万元）
当期应确认的合同费用＝2075－415＝1660（万元）
当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3－8.1）－200×80％×（8.3－8.3）＋100×40％×（8.3－8.3）＝80（万元）（收益）
（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响
对东方公司2002年度利润总额的影响＝415＋80＝495（万元）
（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1＝324（万元）
东方公司累计合同成本＝1660＋324＋4136＝6120（万元）
东方公司累计完工进度＝6120/（6120＋680）×100％＝90％
当期应确认的合同收入＝1000×90％×8.35－2075＝5440（万元）
当期应确认的合同毛利＝〔1000×8.35－（6120＋680）〕×90％－415＝980（万元）
当期应确认的合同费用＝5440－980＝4460（万元）
当期应确认的汇兑损益＝（400－160＋400）×（8.35－8.30）－200×20％×（8.35－8.10）＋400×（8.35－8.35）＝22（万元）
（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响
对东方公司2003年度利润总额的影响＝980＋22＝1002（万元）
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