一、本章大纲
1．购货与付款循环审计的特征
（1）主要凭证和会计记录
①请购单
②订购单
③验收单
④卖方发票
⑤付款凭单
⑥转账凭证
⑦付款凭证
⑧应付账款明细账
⑨现金日记账和银行存款日记账
⑩卖方对账单
（2）购货与付款循环中的主要业务活动
①请购商品和劳务
②编制订购单
③验收商品
④储存已验收的商品存货
⑤编制付款凭单
⑥确认与记录负债
⑦付款
⑧记录现金、银行存款支出
2．内部控制测试和交易的实质性测试
（1）购货业务的内部控制和测试概述
（2）购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试
①适当的职责分离
②内部核查程序
③有关内容的说明
（3）付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试
（4）固定资产的内部控制和控制测试
①固定资产的预算制度
②授权批准制度
③账簿记录制度
④职责分工制度
⑤资本性支出和收益性支出的区分制度
⑥固定资产的处置制度
⑦固定资产的定期盘点制度
⑧固定资产的维护保养制度
3．应付账款审计
（1）应付账款的审计目标
（2）应付账款的实质性测试程序
4．固定资产和累计折旧审计
（1）固定资产审计
①固定资产的审计目标
②固定资产的实质性测试程序
（2）累计折旧审计
①累计折旧的审计目标
②累计折旧的实质性测试程序
5．其他相关账户审计
（1）预付账款审计
①预付账款的审计目标
②预付账款的实质性测试程序
（2）固定资产减值准备审计
①固定资产减值准备的审计目标
②固定资产减值准备的实质性测试程序
（3）工程物资审计
①工程物资的审计目标
②工程物资的实质性测试程序
（4）在建工程审计
①在建工程的审计目标
②在建工程的实质性测试程序
（5）固定资产清理审计
①固定资产清理的审计目标
②固定资产清理的实质性测试程序
（6）应付票据审计
①应付票据的审计目标
②应付票据的实质性测试程序
二、本章教材变化
教材05年主要变化：
1、累计折旧的实质性测试程序中新增加第10项程序，关于煤炭生产企业的相关内容；
2、固定资产减值准备的实质性测试程序第5点中增加了《问题解答》的相关规定。
06年教材基本没有变化。
三、历年考题
一、单选题
1、在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（）（2004年）
A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力
B.已在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品
C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续
D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出
答案：B
解析：B说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。
2、在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（ ）（2004年）
A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用
B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用
C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较
D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
答案：D
解析：D仅和折旧分配的机械准确性有关。
3、在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）（2004年）
A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元
B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元
C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元
D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元
答案：C
解析：该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，折旧年限为10年，残值率为0。说明该固定资产已使用6年，净值为600万元，评估增值200万元，该生产线的原值(投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入帐价值)为800万元，由于生产线尚可使用4年，每年应计提折旧200万元。在接受投资至改造的这半年期间，应计提折旧100万元，在更新改造前的账面价值为700万元。“更新改造提高了使用性能”就应资本化，“但并未延长其使用寿命”是命题人设置的陷阱。
在更新改造时，应将拟改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，由于更新改造提高了使用性能、发生的更新改造支出1000万元应计入在建工程，改造完成后与一并转入固定资产价值。所以改造完成后，该生产线的原值为1700万元，无累计折旧。核算过程如下：
①投资
借：固定资产 800
贷：股本 800
②改造前半年折旧
借：制造费用 100
贷：累计折旧 100
③改造时转入在建工程
借：在建工程 700
累计折旧 100
贷：固定资产 800
④改造资金资本化
借：在建工程 1000
贷：银行存款 1000
⑤改造完成后转入固定资产
借：固定资产 1700
贷：在建工程 1700
所以2003年末该固定资产原值为700+1000=1700万元，累计折旧=0
注：本题在各辅导教材中答案争议极大，主要是在于“提高了使用性能”是否符合资本化的条件。以上解答观点认为应当资本化。
4、在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（）。（2003年，1分）
A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用
B.根据有关规定不再按工资总额14％计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用
C.由于执行《企业会计准则——固定资产》将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整
D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本
答案：D
解析：D不符合权责发生制原则。费用的归属期间不因业绩考核而改变。
5、固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）。（2003年，1分）
A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序
B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产
C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明
D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限
答案：A
解析：A由于上年度内部控制难以信赖，前后两年内部管理未发生重大变化，本次审计不进行控制测试是正确的。另一方面，由于控制测试不是每次审计必须的，即便本年度内部控制可以信赖，本次不进行控制测试也是可行的；B错在一个“仅”字上。事实上，本次审计应以本年新增的固定资产为观察的重点，这并不意味着不观察上期的；C的错误在于，如果仅索取本期新增固定资产的权属证明，那些以前期间购置的固定资产的权属变动情况（如，担保抵押所引起的固定资产减少）将成“漏网之鱼”。D的情况同C。B、C、D还表明，即使上期实质性测试的结论令人满意，也不能太多地替代本次的实质性测试。
6、固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（）。（2003年，1分）
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
答案：D
解析：对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应建议按市场价（而非评估价值）低于账面价值的差额计提减值准备。
7、在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。（2003年，1分）
A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议L公司相应调减已入账固定资产价值
B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备
C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议L公司予以调整
D.对在建工程试车期间产生的试车收人，建议L公司冲减在建工程成本
答案：A
解析：B未完工在建工程本年度未发生增减变动，检查其是否停建是必要的，如果长期停建，则应考虑计提减值准备；C正确：在建工程中不包括固定资产大修理，如已计入，应作调整；D符合收益原则。
二、多项选择题
1、在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有（ ）（2002年）
A、固定资产减值准备的计提方法是否恰当
B、固定资产减值准备的计提金额是否充分
C、固定资产减值准备增减变动的记录是否完整
D、固定资产减值准备期末余额是否正确
答案：ABCD
解析：教材原文的考察。
2、为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未人账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。（2003年）
A、结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B、抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C、检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其人账时间是否正确
D、检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
答案：ACD
解析：程序B无效。当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。
（三）在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
6、为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
答案：ABCD
解析：四个选项都和总体合理性相关。
7、在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（ ）。
A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试
B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量
C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量
D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量
答案：BCD
解析：内部控制较为完善时，可以根据情况适当减少实质性测试，但不能完全取消实质性测试。
8、假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（ ）。
A.L公司2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值
C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整
D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备
答案：BC
解析：Ａ：因购买当月固定资产已经启用，表明Ｌ公司已对该项固定资产进行了实质控制，按会计制度规定，应开始计提折旧。Ｂ：注意到维修改造是为了“保持”（而不是提高）设备的生产能力，不应将相关费用资本化；Ｃ：竣工决算后，应从2004年6月份起对厂房的原值进行调整；Ｄ中处理符合会计制度规定。
9、在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ ）。
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出
答案：ABC
解析：Ａ中管理人员工资是在建工程成本的重要组成部分；Ｂ中按规定，企业应对长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程计提减值准备；而Ｃ为会计制度规定；Ｄ中因正常原因发生的毁损不应计入营业外支出，应计入工程成本。
三、判断题
1、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（ ）（2002年）
（答案）√
（解析）以固定资产明细账为起点，观察固定资产是否存在。所以命题是正确的。
四、简答题
注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？（2001年）
（答案）
注册会计师甲和乙查找未入账的应付账款审计程序如下：
（1）检查D公司在资产负债表中未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；
（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
五、综合题
2004年（部分）
资料五：X注册会计师在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
（1）Y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
要求：（5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。
（参考答案）
①对事项（1），Y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限，X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：主营业务成本 2000万元
贷：累计折旧 2000万元
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