第四章 营业税法
一、考试大纲
1．纳税义务人与扣缴义务人
（1）纳税义务人
（2）扣缴义务人
2．税目、税率
（1）税目
（2）税率
3．计税依据
（1）计税依据的一般规定
（2）计税依据的具体规定
4．应纳税额的计算
5．几种经营行为的税务处理
（1）兼营不同税目的应税行为
（2）混合销售的行为
（3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
（4）营业税与增值税征税范围的划分
6．税收优惠
（1）起征点
（2）税收优惠规定
7．纳税义务发生时间与纳税期限
（1）纳税义务发生的时间
（2）纳税期限
8．纳税地点与纳税申报
（1）纳税地点
（2）纳税申报
二、本章变化内容
1.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按3％的税率征收营业税
2.交通部门有偿转让高速公路收费权按“服务业－租赁业”项目征收营业税
3.客运飞机腹舱联运收入营业税问题
4.纳税人自建住房销售给本单位职工应照章征收营业税
5.电脑福利彩票投注点代销彩票取得的任何形式手续费应征收营业税
6.纳税人为钻井作业提供泥浆和工程技术服务征营业税的问题
7.明确了免征营业税的技术开发、技术转让范围是指自然科学领域
8.对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵和随军家属营业税免税规定
9.对合格境外投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征营业税
10.单位和个人处置垃圾取得的垃圾处置费不征收营业税
11.在京外国商会取得收入征免营业税的规定
三、历年考题
（一）单项选择题
1、下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ ）。（2003年）
A．一般贷款业务的计税依据为利息差收入
B．转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
C．金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D．融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款
[答案]C
[解析]A选项一般贷款业务的计税依据为利息收入全额；B选项转让股票的计税依据为转让股票的价差（正差）；D选项融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方出租货物实际成本后的余额。
2、自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入（ ）。（2004年）
A．应征收营业税
B．减半征收营业税
C．也不征营业税
D．暂缓征收营业税
[答案]C
[解析]自2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与受资方利润分配、同担风险的行为，不征营业税；投资后转让股权的收入，也不征收营业税。
3、单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款己征收过营业税的，可以（ ）。（2005年）
A．向税务机关申请减免营业税。
B．向税务机关申请降低营业税税率
C．从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退还已征税款
D．允许退还己征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除
[答案]D
[解析]单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款己征收过营业税的，允许退还己征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。
（二）多项选择题
1、下列各项中，符合营业税有关规定的有（ ）。（2003年）
A．对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税
B．拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税
C．对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税
D．对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税
[答案]CD
[解析]对娱乐业向顾客收取的各项费用应按全部收入征收营业税；拍卖行向委托方收取的手续费也应全额计征营业税。
2、下列各项中，不征收营业税的有（ ）。（2005年）
A．人民银行对金融机构的贷款业务
B．人民银行委托金融机构贷款的业务
C．中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务
D．中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务
[答案]ACD
[解析]人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税，这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。
（三）判断题
1、纳税人不以自用为目的，而是将自建的房屋对外销售，其自建行为应先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。（ ）（2003年）
[答案]√
[解析]自建出售的不动产，应缴两个税目的营业税。
2、保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（ ）（2003年）
[答案]×
[解析]保险业务的纳税期限为一个月，对储金业务的营业额为纳税人在纳税期内储金的平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。
3、根据营业税的有关规定，经济适用房的物业管理收入暂免征收营业税。（ ）（2004年）
[答案]×
[解析]物业管理收入属于服务业征税范围，按5％税率交营业税，无免税规定。
4、单位将不动产无偿赠与他人不征营业税；个人将不动产无偿赠与他人应视同销售不动产征收营业税。（ ）（2005年）
[答案]×
[解析]单位将不动产无偿赠与他人应视同销售不动产征收营业税，个人将不动产无偿赠与他人不征营业税。
（四）计算题
1、甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质）下辖3个施工队、1个金属结构件工厂、1个招待所，均为非独立核算单位，2003年经营业务如下：
⑴承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500万元（购进金属结构件时取得相关的增值税专用发票，支付价款300万元）；建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。
⑵甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司（B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位）。
⑶甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房一幢（购置原价700万元），取得转让收入1300万元。
⑷甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。
要求：按下列顺序回答问题：
⑴甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；
⑵甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；
⑶甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税；
⑷甲建筑工程公司应缴纳的增值税；
⑸甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。
（2004年考题，本题4.5分）
[答案]
（1）甲公司总承包建造工程应缴纳的营业税＝（3000－500－200）×3％＝69（万元）
（2）甲公司转让办公用房应缴纳的营业税＝（1300－700）×5％＝30（万元）
（3）甲公司招待所收入应缴纳的营业税＝30×5％＋55×20％＝12.5（万元）
（4）甲公司应缴纳增值税＝500÷（1＋17％）×17％－300×17％＝21.65（万元）
（5）甲公司应代扣代缴的营业税＝200×3％＝6（万元）
2、某市一娱乐公司2004年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：
（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；
（2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；
（3）美容美发、中医按摩收入150万元；
（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；
（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；
（6）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；
（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；
（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。
（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5％）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算娱乐公司当年应缴纳的营业税；
（2）计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；
（3）计算娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设税；
（4）计算娱乐公司当年应缴纳的教育费附加。
[答案]
（1）该娱乐公司当年应缴纳的营业税合计=220×5％+400×20％+100×20％+120×5％+150×5％+60×5％+600×5％+76×5％+4×5％+10×5％＝162（万元）
（2）该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250/10000=4.5（万元）
（3）该娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设税=（162+4.5）×7%=11.655（万元）
（4）该娱乐公司当年应缴纳的教育费附加=（162+4.5）×3%=4.995（万元）
（五）综合题（涉及营业税）
1、2003年综合题第2题节选
某城市远洋运输企业有职工320人，适用企业所得税税率33%，2002年度发生以下经营业务：
（1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。
（2）将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月（3月1日－10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。
（3）将8号船舶自2002年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。（2003年综合题第2题节选）
要求：计算该运输企业应纳营业税税额。
[答案]
（1）运输收入营业税＝（8600+200）×3%＝264（万元）
（2）取得甲公司租金收入为期租业务收入，应按交通运输业税目处理，应纳营业税＝240×3%＝7.2（万元）
（3）取得乙公司租金收入为光租业务收入，应按服务业税目处理，应纳营业税＝160×5%＝8（万元）
应纳营业税合计＝264+7.2+8＝279.2（万元）
2、2004年综合题第2题节选：
某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2003年度账面记载注册资本10000万元、职工1200人，当年相关经营情况如下：
（1）～（4）为增值税、消费税业务
（5）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建造同样的生产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元；
（6）转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元；
要求：按下列顺序回答问题：
（1）分别计算该企业2003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；
……（其他内容见相关章节）
（2004年考题，本题12分）
应缴纳营业税＝1200×5%+（560-420）×5%＝67（万元）
（注：转让10年前自建生产车间，应按转让全额缴纳营业税，而处置购置的不动产，才可按余额计税。）
|
