主持人：各位网友大家好，欢迎来到腾讯的嘉宾聊天室，今天我们请到了李文老师给大家就CPA考试的税法重点内容给大家做一个介绍。
李文：各位网友好，非常高兴再次来到腾讯做答疑。税法这门课我个人认为比去年要稍微难一点，所以在考前要有一个心理准备。难度我认为应该是要按照02、03、04这三年的水平来把握。因为一般从税法的合格率看，如果控制在12%左右的时候我认为是一个比较恰当的比例，但如果高过20%了我认为这个比例就有点偏高了。所以我认为今年的难度会大一些，大家总体要把握02、03、04这三年考题难度水平就可以了。
作为税法这门课重点的章节主要体现在两个层次上。八章的内容，第一个层次就是增值税。然后是企业所得税，涉外企业所得税和个人所得税。第二个层次上税种是消费税、营业税和印花税、还有征管法。这八章的内容占了我们考试内容的考分的80%左右。所以最近一个阶段来看，还是要把主要的精力放在这八章的内容上面。
在增值税来看，我们主要把握住的问题就是征税对象、应纳税额的计算、出口退税、发票管理这样四个大的问题上。
在应纳税额的计算上，我们应该注意一般纳税人应纳税额的计算。在重点上，应该强调一般纳税人的应纳税额等于当时期销向税额减当期进项税额。应纳税额是正的交税，负的在下期抵扣。考试中是负数的情况很少，我印象中就一次。
在销向税额的把握上要注意销售额包括的内容，这是一个大的问题。它包括收取的全部的价款的费用。第二个是销售额不包括的内容，不包括销项税额，代收的消费税和同时符合条件的运费，这个运费是考试的重点和难点。所以我们考生碰到运费这种问题上，还是首先要看是采购环节上产生出的运费还是销售环节上产生出的运费。如果是采购销售环节上发生的运费，谁持有运输发票谁抵扣税款，如果是销售环节上，我们就要看支付销货运费还是待建运费。如果是支付销货运费意味着运输费用将由销售方承担的，这个费用可以在走税前扣掉。如果是支付待建运输，我们要看两个条件是不是同时具备。税法上两个条件同时具备，这个运费借银行存款贷应收帐款，不涉及增值税的问题，既没有销项也没有进项，但如果是支付的两个条件不同时具备，先抵扣进项税，然后是当期运费收回与否确定有没有销项税额。这是销售额不包括的内容。
然后要掌握六种特殊消费和纳税义务的发生时间。这是从销项税额看。从进项税额看，就要抓住准予抵扣和不准予抵扣的进项税额，进项税额的转出和申报的时间。进项税额中这四个很重要。所以我们在一般的应纳税额中要掌握的关键性问题。
今年在增值税上补充的问题，都是计算性的问题。比如说关于税控机的问题，一定要注意，税控机如果是一般的增值税的纳税人要买必须要持有专用的发票才可以抵扣进项税金。作为小规模的纳税人或营业税的纳税人也能抵扣增值税的税金，但是不需要有专用的发票，普通的发票也可以抵扣，但是对于增值税一般的纳税人不行。在增值税的出口退税上要把握出口退税的政策。退税率不用记，掌握出口退税的计算方法，在退税的政策上要抓住增值税出口退税上面的三大具体政策，既免税又退税，只免税不退税，既不免税也不退税，涉及的增值税和消费税，不涉及承建和教育费附加。在出口退税的办法上，一种是独立的计算题，一种是和所得税结合出的题。但是我们在把握计算上是八字方针。就是免、剔、抵、退、和先征后退。一价格就是离岸的价格，一个指标就是年底退税。但是如果是对进料加工来说，加工出口我们应该是免剔抵退双价格，对于抵减额由于是海关造成的，由于用海关进口货物的组成计税价格。从增值税这是从免抵退的方法看，但是我提醒大家注意，我们在出口退税的把握上，教材的例四例五是一个类型，例四例五例六这中间的任何一种组合是另外一种类型。第三种是出口退税和所得税之间结合出题，最后是出口退税和所得税之间，不会超越这几种题型。增值税最后一个问题就是掌握发票的管理。这是从增值税来看。
从企业的所得税来看，要掌握纳税人应纳税额的计算、税收优惠和税额扣除等等问题。在这上面的难点，一个是要接受捐赠的非固定资产，这是计算题和综合题中流转税和所得税最容易出题的问剔。还有一个难点是股权投资，分立合并、债务重组的问题。股权投资中，一定要注意考题中是转让支付额还是分配支付额。如果是分配支付额首先是投资方持有股权，从被投资企业分出来的，这个中间没有转让损失问题，没有什么股权转让的损失问题。所以当分配支付中有股息性所得时，就是类似于累计未分配利润时，这部分要补提区间税率差，余额和投资成本比较。超过投资成本的按股权转让分配，低于投资成本的冲抵投资成本。在转让支付额中，是说你要股权转让，你不再持有它的股权了。这时候持股比例在95%以上，或者是全资子公司，他们转让的所得税法予以承认，他们要补地区间税率差，余额和投资成本比较，确定投资的损失或者是收益。
但是持股比例在95%以下的时候，股息性所得不予确认，就拿一个转让支付额和投资成本比较，超过投资成本的是股权投资所得，低于投资成本的是股权转让损失。所以这两个地方是所得税中最难的。
至于费用的问题，收入的问题，我们只要把基数统一好了就可以了。
作为涉外企业所得税，近两年的考点主要是把流转税和涉外企业所得税，涉外企业所得税的计算和优惠三方面结合后，这个题显得稍微难一点。所以大家在把握涉外企业所得税时，一定要注意增值税、消费税和涉外税企业所得税之间的关系，再一个还有应纳税额的计算，但是涉外企业的所得税比较容易掌握，和内资企业大同小异，对照掌握就可以了。但是它的优惠是比较难以掌握。优惠中分为三道主菜和三道配菜。有生产性优惠和追加投资，这是一道大菜。二是产品出口企业和先进出口企业，第三道是西部开发国家鼓励类的企业。 三道配菜就是流转税和中间的任何一个进行组合，再投资退税这中间，还有今年尤其要注意的是一个国产设备投资额。抵免所得税后还要和再投资退税结合。一定要注意，由于国产设备投资递减之后，会导致所得税的实际税率大大低于实际税赋，你原来15%的抵免所得税之后，可能就是11%。所以这个时候再办理退税的时候，往回还原，一定要按照实际的税率还原。这是涉外企业所得税上面的一个重点。
个人所得税上今年补充的内容比较多，从题型看，要抓住个人取得综合收入的问题，第二个是个人独资企业的计税的问题。个人独资企业主要是营业税和个人企业结合。第三类是承租承包企业，这是流转税可以和任何一个税种结合。这种问题出现的比较多，被承租承包的企业要交流转税要交房地车印这四个税，还要交企业所得税。最后你说承租承包个人还要面临一个个人所得税，不能理解为交了个人所得税之后，被承租承包的企业连企业所得税都不要交了，这肯定是误解的地方。所以我要求大家注意这三大题型。另外外籍来华人员关键要注意判别身份是第一步，高管和一般的雇员不一样。第二要考虑来华的时间。第三确定所得来源地，高管按支付地，一般雇员按工作地。最后是计算，计算一定要强调合并计算，即便是免税的工资也要合并在应税的工资内中免税率计算税额，然后再乘境内所支付的收入占境外收入的比，这样是合并计算的特点。
我们今年在个人所得税的问题上，可能很多的网友关心，我们在劳务报酬，这些稿酬所得4000元以下是不是减800还是1600？我们应该注意，减1600的这种说法是在劳务报酬上没有法律依据的，所以它是错误的。今年回避的可能性很大，但如果是考2005年的业务，我们按800减除就可以了。这是第一个层次上四个税种复习的重点。
第二个是消费税和营业税，消费税关键要注意征税范围，尤其要注意纳税环节的问题。哪些在零售环节，金银首饰钻饰铂金等等都在零售环节。再一个就是它的自产自用和委托加工，消费税都是和增值税结合出题的。另外就是对消费税的进口货物关税的计算和消费税的计算是重点。营业税是关键抓住纳税义务人，税费的依据，税收优惠。
在行业看，建筑业、交通运输业、金融业、服务业、娱乐业，这几个应该是重点的行业。与它配合的问题是，转让土地使用权和销售不动产，这是营业税上面的。印花税有独立的计算题，而且和任何一个所得税可以结合出题。征管法是我们今年补充的内容，所以对新补充的担保业务我认为比较的重要。在这个税收的征管法里的征管制度上，针对税款的一些政策要重点掌握。
所以我认为，大家主要是把这八章的内容掌握好。在最近一个阶段，把八章的重点内容反复熟练掌握，你复习的时候一定要说，我复习增值税这一章的要点后马上要结合做题，而不是放开了又往后看，这章题没有做。因为我和很多的考生有交流，他们在这个上面先做政策，但是不做题，这不行的。一定要结合计算性的政策把练习题做了。不是单独的做题，也不能单独的看书。所以我的建议就是你复习一章增值税的要点就来作题，我发现有的同学解题时出现了什么问地，就是对本章政策还不熟练的时候就作题，这是不可取的。所以我建议大家复习要点的时候首先采取回忆法，你想想这章老师讲过几个重点，哪些是计算性的，然后作题，发现问题没有解决，我就回来看书，确认我这个政策掌握的对与不对，这样做是保险的。最后一定要看准时间，把这三年的考题做做，因为你要适应解题的熟练度和速度，不然你不知道写字写多块，才能做完这个题。我先说这么多。
主持人：感谢李老师精彩的讲解，下面的时间回答一些网友提出的问题。
有网友问在计算企业所得税捐赠扣除限额时，有一些公益性捐赠按10%扣除，也有3%扣除的，也有全额扣除的，怎么把握这个问题。
李文：这个问题是一个经常性的问题。自95年以来到去年考试为止，还没有考过在一道题中出两个捐赠比例的问题，所以我们一般掌握3%就可以了，掌握一项捐赠就可以了。但是如果说出现了万一，我们就以主表43行纳税调整前所得乘10%决定的10%的捐赠限额，乘3%决定3%的比例，是分别计算的，但是我相信这样的题近两年应该看不到。
主持人：有网友问，怎么确定增值税中平销返利和返还利润的区别？
李文：一个是父辈，一个是儿子辈。返还利润是父辈的。因为这两个要区分开，生产厂家返利于商家这个关系首先要清楚。一个服装生产企业销售服装给零售企业，如果是正常的出厂价格应该是117元生产卖给零售商，零售商卖234元一件。但是现在要改，这个生产厂家为了抓住这个零售商，他就卖给他多少钱一件呢？以234块的零售价格卖给经销商，经销商卖的时候仍然以234一件卖，这是平销。评价销售对商家说，返利对厂家说。但是生产厂家要返利117块钱给这个商家，就是说商家还是支付了117元买货，但是从生产企业中拿到了一张234元的大额增值税专用发票，他在234块钱销售时或者是低于234销售时，就没有增值税的问题，这就变成了进项比销项大或者是进项和销项一致了这就是返还利润。当税务机关发现这个问题后，就变成了平销返利了。平销零售商仍然是234块钱的销售，进价也是234，返利仍然是生产厂家返给他117，但是税收政策变了。这回返的利是不是征销项税额，是117除1加37%，变成冲经销商的进货成本了，把200元的进货成本冲减为100块钱。应该是冲一个进货的成本了。计算出来的返利34块钱冲进项税金了，将34块钱的进项税金冲减为17，这样做法上确保了零售商是34块钱的进项税额减17块钱的进项税金，他要交。另外200块钱的税额中间100元有所得税的问题，如果按照过去只把117块钱补了销项税额，所得税没有补，这是它的毛病。所以平销返利一定要注意，收到的返利部分一定要除一下1加17%，乘17%冲减进项税金。
平销返利的特点要注意，它是和商品的销售数量和价格有关，如果是没有关将来是征营业税的，上架费和展示费都征收营业税。我想这样回答，网友一定会很清楚的。
主持人：销售使用过的旧固定资产，对销售这部分要减半征收所得税吗？
李文：我们能够讲到的政策都是国家级的政策，这些优惠也是国家级的优惠，不是地方性的优惠。既不是海淀的也不是东城区的。所以这种技术补贴收入是不要交所得税的。但是如果考到这上面，这返的一半要填在补贴收入帐户中，就是在所得税收入表的第12行，但是将来在67行中，计算所得税前再减掉就可以了。
主持人：某一宾馆的小卖部，同时销售烟酒和食品等内容，这部分要交营业税还是增值税？
李文：平常上课的时候大家问这个问题也比较多。大家可能去过高档的宾馆或者是酒店，你可以发现它的商品部如果是独立核算就要交增值税，大的宾馆有服装和商品的销售是属于增值税的范畴。但是如果它不是独立核算的，就应该跟着宾馆的客房服务收入、租赁收入等等在一起交营业税，所以我们有的可能在习题上不太一致，但是一定要注意，我们独立核算还是不独立核算对于征增值税和营业税有关系，如果是独立核算征增值税，反之征收营业税。但是一般来看，大型酒店的商品不往往都是独立核算的，中小型的宾馆往往商品部是非独立核算的，要交营业税，这个我们在去年的考题中也有类似的题目。
主持人：谢谢。对运往境外修理的货物，再进口时计算价格包括境外修理费和料件费，要不要包括在境外支付的运输费和保险费呢？
李文：大家在做题的时候要注意这样一个问题。我们在市面能够看到的辅导材料中，历年考题都保持了原来的风貌，就是说都按着原来的政策来执行的。以前运往境外修理的料件，包括修理费、料件费、运输费等等，包括这些。但是现在这个06年版的教材，对于运往境外修理的这块，就没有运输费和保险费的问题，只有一个修理费和料件费在里面了，所以我们的考试要按照今年的教材执行。
但是你注意到，运往境外修理和运往境外加工不一样，加工还保持了加工费、运输费、保险费在内。所以要注意这个区别，修理的问题往往见于考试中的单选性的计算题。
主持人：如果是自建房屋用于投资，自建后要交营业税吗？
李文：这个要看具体的情况了，如果一个工业企业自建企业进行投资，共担风险，共享收益，这个营业税是不用交的。建筑业中3%营业税也没有，如果是自己新建的销售才会有3%的建筑安装营业税和销售不动产5%的营业税。对外投资时，只要是共担风险、共享收益，就不会征收销售不动产5%的营业税。
主持人：自建建筑物先自用一段时间，再销售时要缴纳销售不动产的营业税呢？
李文：这个是我在说法规时强调的一个，自己新建建筑物销售，新建很关键。这位网友问自用多长的时间呢？自用两年后再销售就是交一个3%的，所以你新建一个建筑物销售，要按照组成计税价格交3%营业税和5%的营业税，所以还要以实际销售收入作为交费的依据，抓住新建建筑物的销售。
我想要这样看，03的考题中，有一个销售旧厂房的例子。在销售旧厂房后，只征不动产的5%的营业税，不征3%的建筑安装的营业税，所以要抓住新建这两个字，这是关键点。
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