主持人：各位网友，大家下午好！欢迎大家来到腾讯嘉宾聊天室来参与我们的考试答疑活动。今天我们进行的是审计科目的答疑，今天我们请到了财考网著名的老师范永亮老师。首先请范老师介绍一下2006年的考试思路、风格以及重点。
范永亮：很高兴有机会和大家在一起探讨一下审计考试的一些问题。2006年从考试的趋势、思路大方面来说，希望同学们能够注意两个问题。第一个问题，我认为今年考试的实物色彩依然会很浓，因为这种风格至少有两方面的好处，一个是满足了事务所，也就是用人单位的要求，因为这种考试考的是实际操作能力，到事务所一录用马上就可以从事实际工作。这是一个好处。另外一个，这种考实际问题的考法客观上，不管主观上怎么想，客观上是控制了几个方面，对一线工作的注册会计师压力有所缓解，既然有这么多的好处，这个好处，2006年应该会继续坚持。在这种背景下对我们大家来说就意味着什么呢？意味着我们复习应该把重点放在第九章之后，就是后八章，尤其是十到十四章，我觉得，这是对我们非常有用的一个信息。大部分的分都出在这些章上。这是第一个方面要注意的。
第二方面要注意的，根据教材的情况，因为2006年的情况比较特殊，本来打算反映新准则，结果由于时间的关系，由于各种各样的原因，在教材上被我们反映进来，既然没有反映进来，考试应当坚持下来还是要考教材。不少同学都关心，比方说，经济法里边关于无形资产占注册资本的比例并不是过去的20％，已经改变了。这种问题在咱们审计里面怎么对待，是按照教材还是按照改了以后的这些新法，我们认为应当按照教材。因为如果这些内容考进去的话，审计教材几乎都不能用了，好多地方都要改变。这意味着对我们同学来说，今年复习的话，仍然是以教材为主，99％的精力都要放在教材上。我觉得，这是我们第二点。
第二点对大家的启示是什么呢？既然教材没有变，新准则没有反映，我认为考试的风格重点应当跟前三年是一致的。这意味着同学们应当可以从前三年的考试重点知识，这些题里面能够得到很大的帮助。建议同学们好好的研究一下，做一下前三年考试题。我认为对今年的考试题应当不低于40％的印象。这是希望同学们注意的两点。
在这之外再说说关于复习的一些，面授班上的同学关心比较多的问题，不要觉得去年某个东西刚考过了，今年不会考。我觉得从最近三年考试来看，审计里面没有任何一章或者是任何一节某一个东西是能够被排除在考试范围之外的。看起来不重要，但是偏偏就出了。与其在那儿琢磨什么要考，什么不考，还不如我们踏踏实实的把那几个大的程序各做上一两个题，花几天时间学到手。我觉得这个更好一些。我在前边先说这些。
主持人：下面我们将就同学们提出的具体问题请范老师做一些解答。
网友：如果错报漏报大大高于重要性水平，比如说高出了十倍，但是对要素影响不是很大，比方说这是对资产总额影响5％，那么在这种情况下，我们应该发表什么意见呢？
范永亮：审计意见应该有两个大的层次，一个是重要性，一个是整体性。整体性之下是无保留，如果是该调整不调整，该披露不披露，可能是保留或者是否定。如果范围受限超过重要性，是保留或者是无法表示，到底是保留还是无法表示，这个界线不是重要性能够解决得了。我们要站在两个角度上，首先站在整体性角度上，看对整体有没有影响。对报表来说，整体性应当指的是对会计报表要素的影响，而不是对个别项目的影响。所以应当站在要素的角度上把你要确定意见时面对的那些错报漏报加以汇总。汇总时应当加的是代数合，该抵消的要抵消。最后看这个地方高估，那个地方低估，但是最后对资产总额的影响是不大的。那就说明这种影响不管金额多大，整体上是达不到的。这个情况就决定了如果它超过重要性，应当是保留。
网友：在项目层的错报漏报汇总的时候，错报漏报包括什么东西？
范永亮：注册会计师确定意见，注册会计师更关心的是本期错报。对于以前的错报当然也影响报表的判断和决策。他优先要把本期的错报汇总起来，在汇总项目的错报漏报时应当包括第一个，已发现的。第二是推断的。对于一个项目的汇总不能包括以前的。他把这个项目的本期发现的这些错报汇总起来，然后再加以把合计得到报表，这个时候得到报表的错报也是本期。首先要决定，根据本期的这些错报，我说的这些错报包括已发现的没调整的，也包括推断的。先确定这些东西，跟整体性确定类型，在这个整体上再确定，在汇总项目错报漏报，如果该项目以前有错报漏报也是不包含的，这是在后期才能包含的东西。
网友：如果是用样本错报推断整体错报，会不会包括重复差？
范永亮：对于报表使用者，只要是对影响他们的决策的，都要包含。
网友：教材第七章中介绍的汇总的错报漏报汇总的重要性时，这个汇总是什么呢？
范永亮：已发现但是没有调整的。如果已发现没有调整的这个部分达不到重要性，但是很接近，这个时候才考虑推断的问题，如果推断的问题加上，就超过了，那就追加测试。因为它原来的程序已经尽到了，再查不出其他的。
主持人：首先汇总是不包括推断的。
范永亮：不包括推断。
网友：对于非首次出资，变更注册资本以及外商投资企业设立验资，未办理出资手续，是否需要出具报告？
范永亮：财产权手续的话，为什么会允许不办手续，本质问题是企业有没有营业执照的问题，考虑这些问题核心是手里有执照，像第二期出资，第一期办完了一定有执照。既然有执照，第二期不办手续，那就属于能办而不办。这个情况就不应当出验资报告。如果是外商投资企业先给执照再出资，这个情况是有执照。如果明确有执照的话，那就一定是办完产权这个手续。
网友：在分期出资，同种方式的出资方式，在前后期能不能相互弥补？
范永亮：按道理，既然是合同是一章明确了，每期出多少已经有了，而且报经企业登记机关，也报经了工商行政管理部门都备案了，那就应该按照合同来。但是合同会出现一个情况。当时没有那么多资金或者是先签合同后评估，评估低了，这是一个没有办法的事情。所以我觉得，低的话，按照低得来填表，这个还是有一定的合理性，因为确实也没有办法。认为我这个房屋建筑物是一百万，但是签了协议之后，认为这个建筑物值95万，这是没有办法的事情。如果规定95万，出了100万，这不是没有办法的事情。这个事情是拿合同章程当儿戏，自己定的合同，如果钱不够，那是没办法。如果定了合同以后，又要多出，这是本身违反合同协议章程的事情。我本人是不同意，如果第一期多出，第二期少出，不是不同意这个事情。多的部分做了付款，留在第二期出资时再进行验证，证明还在，就放在第二期。
主持人：如果出现了这种情况，企业可不可以通过修改合同章程？
范永亮：原来可能觉得资金不足，后来资金出来了，修改合同章程之后，那就是完全另外一种出资了。
网友：通过设定内部控制能不能为同一个单位既设定内部控制又提供报表服务，进行与审计相关的见证业务，比方盈利预测审核，内部控制审核是否有关系？
范永亮：这个问题问得非常多，原因是书上没有明确说，设计内部控制是不影响审计独立性，关键在于原来做出的结论，在这次审计时要不要再重新做结论，如果遇到这种情况就属于自我复核。如果涉及到内部控制的时候，如果你设计了内部控制，后来做内部控制审核，原来设计的应该是很好的，为此拿了一定的报酬，后来发现他设计得不合理，那是自己在挖自己的墙角。这个就不会影响。但是审计的话，审计我们要出审计报告，要形成审计结论，这些结论中，并不包含要你对你的内部控制形成结论。虽然审计是要测试内部控制，但是这是一个专业判断的结果，我可以测试，我可以不测试。所以我认为，这不存在二次做结论的问题。这个没关系。
如果是盈利预测审核的话，我认为，一般来说，先审计，审完了以后根据审计的报表编制有预测，然后我们再做审核，这是一个问题的延续。这件事情做完了，顺便做下一件事情，它是一个整体，我不认为这个有影响。但是如果做内部审计，后来你又做外部的一种报表审计，我认为这个可能有影响。还有大家问的比较多的是税审的问题，税审的问题，既做纳税见证，又做报表审计，毫无疑问，这两个业务里总是有重复的。比方说所得税项目，应交税金项目，你在税审的时候要做，在报表审计的时候也要做。如果税审和报表审计是先后进行，那么前边做的这一次势必影响后面的东西。如果是同时进行，同时签订了报表审计和纳税见证业务，我在做的时候，成了一个一箭双雕的问题，对所得税一审，既可以形成税审的结论，又可以形成报表税审的结论。
主持人：很多同学在学内部控制的时候，觉得内部控制和认定的关系比较难把握。请老师讲一下。
范永亮：这个问题比较大。很难具体回答，我觉得思路是这样的。首先，你对每类业务，比方销售业务和内部控制，到底应当怎么做，心里必须有自己的一套，教材介绍得很清楚，有几个环节，先怎么做，后怎么做。然后才能发现它的缺陷，然后至于认定的关系的话，主要是从缺陷出手，这个事情该做的没做，根据后果分析这个影响。比方说开销售发票，规定应当是要依据发货凭证的，结果没有发货凭证就开票了，这是一个失控。我知道应当有了它以后才能开，结果实际是没有它就开了。这是失控。不发货就可能开票，开了票就入帐。而且造成帐比实际的情况要多。首先要看出它的缺陷，然后根据缺陷的后果看它违背了哪一条，认证就自然就出来了。
主持人：下一个问题是关于货币资金在负债表中的列式问题。在2005年考试过程当中，第一道选择题就是这样的问题，但是有的老师给的答案是A，有的是D。在资产负债表中到底应该按照什么来列式呢？
范永亮：资产负债表，银行存款的数字，如果经过调节，双方是一致的，说明按照原来的那个编。会计往往考虑的是我的实际操作，我在编表时我只知道我这儿记了多少，我不可能知道银行有多少。他就根据帐面余额，会计考虑到这个问题是考虑到会计实际操作的情况。审计是要站在报表审的角度，大家想一想，如果在编制报表时，银行那儿，比方说你这个企业的银行存款是100万，银行那边又收到100万，你这儿不知道。你不知道也不能说你作弊或者是错误。但是事实上是你实际上编制按的时候，你当时不知道你写了这个。作为报表使用者来说，他不考虑会计方便不方便，他就想知道你的银行存款是一百万，还是二百万。尽管你一百万你方便，但是影响我的决策。站在报表使用者的角度，注册会计师的角度还是希望按照调节一致的数字。这个数字更代表着实际银行的存款。
主持人：我们参加过审计工作的同时，在实际审计中，可能有些注册会计师就是根据帐面直接列式，但是前提是确定帐面是真实的，这个实际操作是不是有所不同呢？
范永亮：实际操作和审计理论还是有些区别。从理论上来说，它的责任就是为报表审者提供服务，提供单位的真实情况。既然是调节以后的，考虑到以后的金额跟实际更加一致，那我觉得，按照这个来写，还是有道理的。对报表使用者也是有利的。
网友：在存货截止测试中，如果入帐和纳入范围不一致，是不是一定会影响利润。如果题目明确告诉了实地存制，这种情况下是需要调整的，如果告诉了有序盘存制，这个是不是需要调整？
范永亮：如果能够确认有序盘存制本身是正确的，我认为它是不需要调整的。最后截止方面出了问题，影响有序盘存制本身是错的，那就涉及到成本的问题了。
网友：教材中说货币资金收支与记帐的岗位分离，但是后边说出纳根据出具凭证登记入帐。这里是不是矛盾了？教材中说收支与记帐分离，这个帐是指什么帐？
范永亮：按照我们国家过去的情况，出纳员大家认为天经地义的是管银行，管保险柜，但是实际上是不符合要求的，因为他自己做的业务自己记帐，如果出纳员能记出入帐，那销售人员就可以记自己的帐。这是一个历史状况。两年前财政部出了内部会计控制规范，在教材上我们写的也是非常明确的，现金出纳和现金记帐岗位分明。这是教材的一个失误，并不影响财政部内部会计控制规范的权威性。应该是不能登记这个帐，而且现金的帐和银行存款的帐的对方科目也不能登记。
网友：我们都知道在验资报告后面有两个附件，我们对验资事项说明关注的比较少。现在有一个问题，在验资事项说明里，审验结果说的是实际出资，还是按照注册资本规定的出资？
范永亮：在那里边是实际的出资。这两个附件是互为补充，一个是实际情况。比方说，包括一些技术资本公积，这个在表里查不出来，那个表是注册资本的什么什么情况。但是在验资时也会出现情况。应该把那些内容作为对明晰表的补充放在验资事项说明。那里边应该是实际情况。
网友：对于可以资本化的装修费用是从装修完下个月继续折旧，还是在装修期间也要继续折旧。有的同学反映在做您的题目时都不是从装修完进行折旧，这是不是和固定资产的折旧的起始时间矛盾呢？
范永亮：应当是跟固定资产的折旧，应该是装修完下一个月开始提。但是出题时，只是想到了应该是几个月，但是没有想到这个细节，这个应该是题目的失误。
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